Решение. Если в счете-фактуре была допущена техническая (неправильно указана цена или количество отгруженных товаров) или арифметическая ошибка

Если в счете-фактуре была допущена техническая (неправильно указана цена или количество отгруженных товаров) или арифметическая ошибка, не влекущая за собой необходимость изменений условий договора, то покупателю выставляется новый (исправленный) экземпляр счета-фактуры (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур). Подробнее об исправлении счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.3 "Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном".

ООО "Альфа" заполнит новый (исправленный) экземпляр с учетом следующих особенностей:

- по строке 1 укажет данные первоначального экземпляра (номер и дату) (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры);

- по строке 1а укажет порядковый номер исправленного экземпляра и дату внесения изменений (пп. "б" п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Далее указываются остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры с правильными значениями (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Таким образом, ООО "Альфа" укажет:

- в строках 2, 2а, 2б - сведения о продавце, т.е. о себе: наименование и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН, КПП;

- в строке 3 - "Он же", поскольку продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Однако не будет нарушением, если по данной строке ООО "Альфа" укажет свое полное или сокращенное наименование;

- в строке 4 - наименование (в соответствии с учредительными документами) организации, получившей товар, и ее почтовый адрес - ООО "Бета".

Заметим, что если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо, то в строке 4 можно указать "Он же". Препятствием для получения вычета покупателем это не является. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли указать в строке 4 счета-фактуры "Он же", если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо?";

- в строках 6, 6а и 6б - наименование и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН, КПП покупателя - ООО "Бета".

2. Реализация сахара облагается НДС по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Поскольку фактически ООО "Альфа" отгрузило меньшее количество товара, чем было выписано в первоначальном счете-фактуре, при заполнении табличной части исправленного счета-фактуры оно отразит:

- в графе 3 - верное количество отгруженного товара - 1000 кг.

Остальные графы организация заполнит в общем порядке, с учетом изменения по графе 3:

- в графе 5 - фактическую стоимость отгруженного товара без учета НДС - 40 000 руб. 00 коп.;

- в графе 7 - налоговую ставку - 10%;

- в графе 8 - верную сумму НДС в размере 4000 руб. (40 руб/кг x 1000 кг x 10%);

- в графе 9 - общую стоимость отгруженного товара, включая НДС, - 44 000 руб. 00 коп. (40 руб/кг x 1000 кг + 4000 руб. 00 коп.);

- в графах 10, 10а, 11 проставит прочерки, так как сахар произведен в России. Подробнее о заполнении этих граф вы можете прочитать в разд. 12.1.3.9.3 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры".

Стоимостные показатели в графах 4, 5, 8, 9 счета-фактуры ООО "Альфа" укажет в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).

3. Новый экземпляр счета-фактуры подпишут руководитель и главный бухгалтер ООО "Альфа" или иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Отметим, что положения п. 6 ст. 169 НК РФ, а также Правила заполнения счета-фактуры не требуют заверять счет-фактуру печатью. В то же время по желанию продавца (по просьбе покупателя) печать проставить можно. Это нарушением не является.

Далее приведем образец заполнения исправленного счета-фактуры в рассмотренной ситуации.

Приложение N 1

к Постановлению Правительства

Российской Федерации

от 26 декабря 2011 г. N 1137

315 27 июня 2013 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

1 08 июля 2013 г.

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

ООО "Бета", 111024, г. Москва,

ш. Энтузиастов, д. 4

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

- -

К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)

Общество с ограниченной ответственностью "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

┌──────────────┬────────────┬───────┬─────────┬─────────┬──────┬──────┬────────┬─────────┬──────────────┬──────┐

│ Наименование │ Единица │ Коли- │ Цена │Стоимость│В том │Нало- │Сумма │Стоимость│ Страна │Номер │

│ товара │ измерения │чество │ (тариф) │товаров │числе │говая │налога, │товаров │происхождения │тамо- │

│ (описание │ │(объем)│ за │(работ, │сумма │ставка│предъяв-│(работ, │ товара │женной│

│ выполненных ├───┬────────┤ │ единицу │услуг), │акциза│ │ляемая │услуг), ├──────┬───────┤декла-│

│ работ, │код│условное│ │измерения│имущест- │ │ │покупа- │имущест- │цифро-│краткое│рации │

│ оказанных │ │обозна- │ │ │венных │ │ │телю │венных │ вой │наиме- │ │

│ услуг), │ │чение │ │ │прав без │ │ │ │прав │ код │нование│ │

│имущественного│ │(нацио- │ │ │налога - │ │ │ │с налогом│ │ │ │

│ права │ │нальное)│ │ │всего │ │ │ │- всего │ │ │ │

├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤

│ 1 │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 10а │ 11 │

├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤

│Сахар-песок │166│кг │ 1 000 │ 40,00 │40 000,00│Без │ 10% │4 000,00│44 000,00│ - │ - │ - │

│весовой │ │ │ │ │ │акциза│ │ │ │ │ │ │

├──────────────┴───┴────────┴───────┴─────────┼─────────┼──────┴──────┼────────┼─────────┼──────┴───────┴──────┘

│Всего к оплате │40 000,00│ X │4 000,00│44 000,00│

└─────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴────────┴─────────┘

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Приложение 14 к главе 12

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры

одновременно на увеличение и уменьшение стоимости

(в связи с изменением количества товаров)