Решение. 1. Поскольку стороны согласовали количество отгруженного товара в письменной форме, его стоимость изменилась

1. Поскольку стороны согласовали количество отгруженного товара в письменной форме, его стоимость изменилась. В такой ситуации продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру и выставить его не позднее пяти календарных дней со дня подписания этого соглашения (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Подробнее о том, в каких случаях составляется корректировочный счет-фактура, вы можете узнать в разд. 12.2.1 "Случаи составления корректировочного счета-фактуры (изменение количества (объема) или цены товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе при предоставлении ретроскидок)".

2. Продавец заполнит корректировочный счет-фактуру в соответствии с общими правилами, с учетом следующих особенностей:

- в корректировочном счете-фактуре следует указать сведения только по двум товарам (двери "Стал-505" и "Акс-12"). Информацию о металлических решетках отражать не нужно, поскольку их количество и стоимость не изменились (пп. 4 - 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры);

- в строке 1 ставятся порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры в общем хронологическом порядке нумерации счетов-фактур. Отдельная нумерация не ведется;

- в строке 1а проставляется прочерк, поскольку исправления в корректировочный счет-фактуру не вносятся;

- в строке 1б ставятся порядковый номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировка. Вместо номера и даты исправления ставятся прочерки, поскольку исправления в этот счет-фактуру не вносились (пп. "в" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры);

- в строки 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4 переносятся сведения о продавце, покупателе (наименование, адреса, ИНН, КПП) и валюте из соответствующих строк счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

- в графе 1 указывается наименование товаров, в отношении которых корректируются количество и стоимость (металлические двери "Стал-505", металлические двери "Акс-12");

- строки А (до изменения), Б (после изменения), В (увеличение), Г (уменьшение) заполняются отдельно по каждому из товаров, указанных в графе 1;

- в строки А (до изменения) переносятся сведения граф 2, 2а, 3, 4, 5, 6, 7, 8 и 9 из первоначального счета-фактуры, к которому составляется корректировка;

- в графы 2, 2а, 6 и 7 строк Б (после изменения) переносятся сведения из этих же граф строк А (до изменения), т.е. корректировка этих показателей не допускается;

- в графах 3, 4, 5 строк Б (после изменения) указываются новое количество товаров, цена за единицу измерения и их стоимость (без НДС):

1) двери "Стал-505": 55 штук, 40 000 руб., 2 200 000 руб. (55 шт. x 40 000 руб.);

2) двери "Акс-12": 40 штук, 50 000 руб., 2 000 000 руб. (40 шт. x 50 000 руб.);

- в графе 8 строк Б (после изменения) указывается сумма НДС, рассчитанная исходя из измененного количества товаров:

1) двери "Стал-505": 396 000 руб. (2 200 000 руб. x 18%);

2) двери "Акс-12": 360 000 руб. (2 000 000 руб. x 18%);

- графе 9 строк Б (после изменения) указывается стоимость товаров с НДС:

1) двери "Стал-505": 2 596 000 руб. (2 200 000 руб. + 396 000 руб.);

2) двери "Акс-12": 2 360 000 руб. (2 000 000 руб. + 360 000 руб.);

- в строках В (увеличение) и Г (уменьшение) заполняются только графы 5 "Стоимость без НДС", 8 "НДС" и 9 "Стоимость с НДС". В них указывается разница между соответствующими показателями строк А и Б:

1) если показатели после изменения количества товаров увеличились, то результаты вносятся в строку В (увеличение) в положительном значении, т.е. без знака "минус".

Так, по дверям "Стал-505" в графах 5, 8 и 9 соответственно: 200 000 руб. (2 000 000 руб. - 2 200 000 руб.), 36 000 руб. (360 000 руб. - 396 000 руб.) и 236 000 руб. (2 360 000 руб. - 2 596 000 руб.);

2) если показатели уменьшились, то они указываются в строке Г (уменьшение) тоже в положительном значении. Соответственно, по дверям "Акс-12" в графах 5, 8 и 9: 250 000 руб. (2 250 000 руб. - 2 000 000 руб.), 45 000 руб. (405 000 руб. - 360 000 руб.) и 295 000 руб. (2 655 000 руб. - 2 360 000 руб.);

- в строках "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)" отражаются итоги корректировочного счета-фактуры отдельно по уменьшаемой сумме и по сумме к увеличению. Складывать или вычитать показатели этих строк между собой не нужно.

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137, не устанавливают, нужно ли ставить прочерки в графах, в которых отсутствуют данные для их заполнения. Исключение составляет лишь графа 6 строк В (увеличение) и Г (уменьшение), в отношении которой есть прямое указание ставить прочерк при отсутствии соответствующего показателя (пп. "н" и "о" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Однако не будет ошибкой, если и в других незаполненных графах корректировочного счета-фактуры вы поставите прочерки.

3. Этот корректировочный счет-фактура должен быть зарегистрирован и покупателем, и продавцом одновременно и в книге покупок, и в книге продаж:

- в части строки "Всего увеличение (сумма строк В)" - у продавца в книге продаж, а у покупателя - в книге покупок;

- в части строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" - у продавца в книге покупок, а у покупателя - в книге продаж.

Увеличение и уменьшение этих показателей необходимо отразить в том налоговом периоде, в котором был подписан документ о согласовании сторонами изменения количества товаров. Подробнее об этом вы можете прочитать в разд. 12.2.5 "Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

Поскольку дополнительное соглашение подписано 7 ноября 2013 г., суммы НДС по корректировочному счету-фактуре будут предъявлены к вычету и доначислены к уплате (восстановлены) в бюджет в одном и том же налоговом периоде - IV квартале 2013 г.

Далее приведем образец заполнения корректировочного счета-фактуры в рассмотренной ситуации.

Приложение N 2

к Постановлению Правительства

Российской Федерации

от 26 декабря 2011 г. N 1137

150 07 ноября 2013 г.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N ------- от ----------------- (1), ИСПРАВЛЕНИЕ

- -

КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N ----от ----- (1а)

143 05 ноября 2013 г.

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) N --- от -----------------, с учетом

- -

исправления N ------ от -------- (1б)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

Продавец -------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ----------------------------------------------------- (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------ (2б)

Общество с ограниченной ответственностью "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------ (3)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ----------------------------------------------------- (3а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ---------------------------------------- (3б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------- (4)

───────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┬─────────┬─────────────┬──────┬─────────┬──────────┬──────────────

Наименование │Показатели в связи с │Единица измерения │Количество│ Цена │ Стоимость │В том │Налоговая│ Сумма │ Стоимость

товара │изменением стоимости ├───┬──────────────┤ (объем) │ (тариф) │ товаров │числе │ ставка │ налога │ товаров

(описание │ отгруженных товаров │код│ условное │ │ за │ (работ, │сумма │ │ │ (работ,

выполненных │ (выполненных работ, │ │ обозначение │ │ единицу │ услуг), │акциза│ │ │ услуг),

работ, │ оказанных услуг), │ │(национальное)│ │измерения│имущественных│ │ │ │имущественных

оказанных │ переданных │ │ │ │ │ прав без │ │ │ │ прав с

услуг), │ имущественных прав │ │ │ │ │ налога - │ │ │ │ налогом -

имущественного│ │ │ │ │ │ всего │ │ │ │ всего

права │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

───────────────┼─────────────────────┼───┼──────────────┼──────────┼─────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

1 │ 1а │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9

───────────────┼─────────────────────┼───┼──────────────┼──────────┼─────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

Металлические │А (до изменения) │796│шт │ 50 │40 000,00│ 2 000 000,00│Без │ 18% │360 000,00│ 2 360 000,00

двери │ │ │ │ │ │ │акциза│ │ │

"Стал-505" ├─────────────────────┼───┼──────────────┼──────────┼─────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

│Б (после изменения) │796│шт │ 55 │40 000,00│ 2 200 000,00│Без │ 18% │396 000,00│ 2 596 000,00

│ │ │ │ │ │ │акциза│ │ │

├─────────────────────┼───┼──────────────┼──────────┼─────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

│В (увеличение) │ X │ X │ X │ X │ 200 000,00│ - │ X │ 36 000,00│ 236 000,00

├─────────────────────┼───┼──────────────┼──────────┼─────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

│Г (уменьшение) │ X │ X │ X │ X │ - │ - │ X │ - │ -

───────────────┼─────────────────────┼───┼──────────────┼──────────┼─────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

Металлические │А (до изменения) │796│шт │ 45 │50 000,00│ 2 250 000,00│Без │ 18% │405 000,00│ 2 655 000,00

двери "Акс-12" │ │ │ │ │ │ │акциза│ │ │

├─────────────────────┼───┼──────────────┼──────────┼─────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

│Б (после изменения) │796│шт │ 40 │50 000,00│ 2 000 000,00│Без │ 18% │360 000,00│ 2 360 000,00

│ │ │ │ │ │ │акциза│ │ │

├─────────────────────┼───┼──────────────┼──────────┼─────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

│В (увеличение) │ X │ X │ X │ X │ - │ - │ X │ - │ -

├─────────────────────┼───┼──────────────┼──────────┼─────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

│Г (уменьшение) │ X │ X │ X │ X │ 250 000,00│ - │ X │ 45 000,00│ 295 000,00

───────────────┴─────────────────────┴───┴──────────────┴──────────┴─────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

Всего увеличение (сумма строк В)│ 200 000,00│ X │ X │ 36 000,00│ 236 000,00

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────────

Всего уменьшение (сумма строк Г)│ 250 000,00│ X │ X │ 45 000,00│ 295 000,00

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┴──────┴─────────┴──────────┴──────────────

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Приложение 15 к главе 12

Образец заполнения счета-фактуры

при реализации товаров, если продавец и

грузоотправитель - разные юридические лица