2015-03-20
485
Помимо случаев, рассмотренных выше, налогоплательщик обязан восстановить НДС, если он в дальнейшем стал использовать товары (работы, услуги), имущественные права (пп. 1, 2, 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):
1) для операций, не облагаемых НДС (подробнее о таких операциях см. гл. 5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС. Льготы");
2) для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации <1> (подробнее об определении места реализации для целей НДС см. гл. 4 "Определение места реализации товаров (работ, услуг)").
--------------------------------
<1> Исключение составляют случаи, когда товары (работы, услуги), имущественные права в дальнейшем используются для выполнения работ (оказания услуг) российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
3) для операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ <2> (подробнее о таких операциях см. разд. 3.5 "Операции, которые не признаются объектом налогообложения").
|
|
|
--------------------------------
<2> Из этого правила есть ряд исключений. Так, не нужно восстанавливать налог в порядке пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ:
- при совершении операций с олимпийскими объектами федерального значения, предусмотренных пп. 9.1, 9.2 п. 2 ст. 146 НК РФ. Данное исключение применяется с 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г. (п. 4 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 3 Закона N 216-ФЗ);
- при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав правопреемникам при реорганизации;
- при передаче имущества участникам договора простого товарищества, инвестиционного товарищества (их правопреемникам) при выделе доли или разделе имущества;
- по операциям, в отношении которых НДС восстанавливается в порядке пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Также не нужно восстанавливать НДС при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товарищества. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2010 N 2196/10.
Восстановить налог к уплате в бюджет вы должны в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права стали вами использоваться для таких операций (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Уточним, что восстанавливать НДС нужно, только если ранее он был заявлен к вычету. Причем восстановлению подлежит вся сумма налога, которую вы приняли к вычету. Исключение составляют основные средства и нематериальные активы: при передаче такого имущества восстановить налог следует только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы восстановленного НДС в целях налога на прибыль списываются в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ.
|
|
|
Необходимо также учитывать, что если в дальнейшем вы будете использовать основное средство для операций, облагаемых НДС, то сумму восстановленного НДС к вычету принимать нельзя, так как она учтена в расходах при исчислении прибыли. На это неоднократно указывал Минфин России (см., например, Письмо от 23.06.2010 N 03-07-11/265). Аналогичной позиции придерживаются судьи (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2011 N А70-13648/2009).
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли организация принять к вычету ранее восстановленный НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В заключение отметим, что для объектов недвижимости, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, предусмотрен специальный порядок восстановления НДС, принятого к вычету при их приобретении или строительстве (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Примечание
Об особом порядке восстановления НДС, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ, вы можете узнать из разд. 19.2.5 "Восстановление НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств собственными силами организации)" и разд. 19.2.6 "Восстановление НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств".
