А также по уплате налога при ввозе товаров в РФ

НДС, ранее принятый к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), а также при ввозе товаров в РФ, подлежит восстановлению, если налогоплательщик получает из федерального бюджета субсидии на возмещение (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

- затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога;

- затрат по уплате налога при ввозе товаров в РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налог следует восстановить к уплате в бюджет в том периоде, в котором получены такие субсидии. При этом восстановленный НДС не включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а учитывается в составе прочих расходов при налогообложении прибыли (ст. 264 НК РФ).

Например, организация "Альфа" во II квартале приобрела товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), приняла "входной" НДС к вычету и отразила это в налоговой декларации за II квартал.

В III квартале организация получила из федерального бюджета субсидию на возмещение затрат по приобретению данного товара с учетом НДС в общей сумме 118 000 руб.

Таким образом, в III квартале организация "Альфа" восстановит к уплате в бюджет принятый ранее к вычету НДС в сумме 18 000 руб. и отразит это в декларации за указанный период.

В заключение напомним: если приобретенные товары (работы, услуги) вы оплатили за счет субсидий, предоставленных из регионального или муниципального бюджета, то оснований для восстановления налога нет. С этим соглашаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-11/462).

13.5. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, вы вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ). Если товары (работы, услуги, имущественные права) вы использовали в операциях, которые налогом не облагаются, "входной" НДС вы учтете в их стоимости в целях налогообложения прибыли (п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ).

И если в одном налоговом периоде вы осуществляете операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то вы обязаны раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Из этого правила есть исключение. Вы вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, не превышала 5% общей суммы совокупных производственных расходов. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.5.2.2 "Когда обязанности вести раздельный учет не возникает".

Примечание

Также следует раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях. Это связано с особым порядком принятия к вычету "входного" налога по операциям, облагаемым по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). На это обращает внимание и Минфин России (см., например, Письмо от 29.04.2013 N 03-07-08/15125). Подробнее вы можете узнать в разд. 16.1.7 "Раздельный учет".

Отметим, что в отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых в операциях, местом реализации которых территория РФ не признается, также необходимо вести раздельных учет "входного" НДС. Причем это относится не только к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но и к общехозяйственным расходам (например, по приобретению оргтехники). На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.07.2011 N 1407/11. Аналогичные разъяснения дал и Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2013 N 966-О (п. 2.2).

Глава 21 НК РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет. Поэтому выбрать методику его ведения вы можете самостоятельно. Для этого ее нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А55-19268/2010).

Примечание

С тем, как в учетной политике отражается методика ведения раздельного учета "входного" НДС, вы можете ознакомиться:

- на примере учетной политики организации, осуществляющей оптовую торговлю;

- на примере учетной политики организации, осуществляющей производственную деятельность;

- на примере учетной политики организации, осуществляющей строительную деятельность.

В том случае, если вы не отразили методику ведения раздельного учета в учетной политике, но фактически его ведете, в вычете "входного" НДС вам отказать не должны. Однако надо помнить, что в случае спора с проверяющими именно вы как налогоплательщик обязаны доказать, что ведете раздельный учет (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 N А53-19990/2010, ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2, от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.11.2008 N 14450/08)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли в учетной политике закреплять методику ведения раздельного учета, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

А если в суде вы этого сделать не сможете, то в вычете НДС вам могут отказать (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 N Ф03-2961/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.12.2011 N ВАС-15928/11), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А58-2951/10).

Следует отметить, что в некоторых случаях суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет сумм "входного" НДС, несмотря на то что приобретенные ими товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Вот примеры таких случаев:

- товары изначально приобретены для использования в необлагаемых операциях, однако в последующем предназначение этих товаров изменено (Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 8277/08);

- налогоплательщик наряду с основной деятельностью предъявляет к погашению векселя третьих лиц. По мнению налоговиков, предъявление векселей к оплате является реализацией ценных бумаг, которая не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, организация должна вести раздельный учет общехозяйственных расходов. Однако суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что общехозяйственные и иные расходы на производство не включаются в состав расходов на приобретение ценных бумаг. Кроме того, п. 4 ст. 170 НК РФ касается только товаров (работ, услуг) и не относится к операциям, связанным с обращением ценных бумаг. Поэтому в данном случае налогоплательщик не должен вести раздельный учет "входного" НДС (Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9481-09, от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08).