Перечисление суммы налога контрагенту

В настоящее время в отношении уплаты НДС при зачете взаимных требований каких-либо особенностей в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено.

В то же время в 2007 и 2008 гг. при проведении взаимозачета необходимо было перечислять НДС контрагенту денежными средствами на основании отдельного платежного поручения. Такая обязанность была установлена абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ (абз. 5, 6 п. 17 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, пп. "в" п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). В случае неперечисления НДС контрагенту налог нельзя было принять к вычету (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 10447/10).

В арбитражной практике существует и противоположная позиция, согласно которой применение вычета при взаимозачете не зависит от перечисления налога контрагенту отдельной платежкой.

Правоприменительную практику по вопросу о том, имеет ли налогоплательщик право на вычет, если НДС по взаимозачету не выделен в отдельное платежное поручение, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

При этом Законом N 224-ФЗ установлен порядок применения вычетов при зачете взаимных требований, произведенном с 1 января 2009 г., в отношении товаров (работ, услуг), которые были приняты на учет до указанной даты. В данном случае налог принимается к вычету согласно положениям гл. 21 НК РФ, действующим на дату принятия товаров (работ, услуг) на учет (ч. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Таким образом, применение вычетов НДС при взаимозачете зависит от даты постановки на учет товаров (работ, услуг), в отношении которых производится зачет взаимных требований, и осуществляется в следующем порядке (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@).

1. Если товары (работы, услуги) приняты на учет с 1 января 2009 г., вычет НДС применяется в общем порядке и уплата НДС контрагенту для этого не требуется.

2. Если товары (работы, услуги) приняты на учет в 2007 г. или 2008 г., для применения вычета НДС необходимо перечисление налога контрагенту денежными средствами на основании отдельной платежки (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом не имеет значения, когда производится взаимозачет - до 1 января 2009 г. или после.

Например, организация "Альфа" в III квартале 2008 г. поставила организации "Бета" партию товара. В свою очередь организация "Бета" в IV квартале 2008 г. выполнила работы для организации "Альфа". Расчеты между организациями за поставленные товары и выполненные работы не производились.

В I квартале 2011 г. стороны прекратили взаимные обязательства путем взаимозачета.

В такой ситуации для применения вычетов контрагентам необходимо было перечислить друг другу НДС денежными средствами на основании отдельного платежного поручения.

3. Если товары (работы, услуги) приняты на учет до 2007 г., то независимо от даты взаимозачета для применения вычета уплата НДС контрагенту денежными средствами на основании отдельного платежного поручения не требуется.

Приложение 1 к главе 14

Перечень КБК для перечисления НДС

Назначение платежа	КБК
2015 <1>, 2014 <1>, 2013 <2>, 2012 <3>, 2011 <4> гг.
НДС, уплачиваемый при реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав на территории РФ; НДС, уплачиваемый налоговым агентом; НДС, уплачиваемый при получении аванса	182 1 03 01000 01 1000 110
НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ из стран Таможенного союза <5>	182 1 04 01000 01 1000 110
НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ из стран, не являющихся участницами Таможенного союза <5>	153 1 04 01000 01 1000 110

--------------------------------

<1> На 2014 - 2015 гг. КБК установлены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2014 году", Приказ ФТС России от 17.02.2014 N 231).

<2> На 2013 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году", Приказ ФТС России от 24.05.2013 N 982).

<3> На 2012 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году", Приказ ФТС России от 30.12.2010 N 2747).

<4> На 2011 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году", Приказ ФТС России от 30.12.2010 N 2747).

<5> Контроль за взиманием НДС при ввозе на территорию РФ товаров из стран Таможенного союза осуществляют налоговые органы РФ (п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, п. 13 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014), далее - Протокол о товарах, работах, услугах). На этом основании администратором доходов бюджета в данном случае следует считать ФНС России (код - 182).

Примечание

10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).

23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступает в силу в соответствии со ст. 11 данного документа).

Подробнее о порядке уплаты НДС при реализации товаров (работ, услуг) во взаимной торговле в рамках Евразийского экономического союза вы можете узнать в главе "Уплата НДС при реализации товаров (работ, услуг) во взаимной торговле в рамках ЕАЭС".

Подробнее о порядке уплаты НДС при ввозе товаров из стран Таможенного союза вы можете узнать в разд. 17.1.1 "Порядок налогообложения при импорте товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".

Подробнее о том, кто и по каким основаниям уплачивал НДС при ввозе в Россию товаров из Белоруссии, вы можете узнать в разд. 17.2.1.1 "Ввоз (импорт) товаров из Белоруссии до 1 июля 2010 г.".

Таким образом, с 1 июля 2010 г. КБК для уплаты НДС при ввозе товаров:

- из стран ТС - 182 1 04 01000 01 1000 110.

Примечание

Этот же КБК вы укажете в налоговой декларации, которую вы обязаны заполнять при импорте из стран Таможенного союза. Такие разъяснения дало финансовое ведомство в период действия Приказа Минфина России от 30.12.2009 N 150н (пп. "б" п. 7 Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-15/101). Полагаем, что они применимы и сейчас;

- из стран, не являющихся участницами ТС, - 153 1 04 01000 01 1000 110.

Приложение 2 к главе 14

Пример заполнения платежного поручения на уплату НДС,

оформляемого налогоплательщиком