2015-03-20
358
По общему правилу ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом отметим, что для целей уплаты "ввозного" НДС не применяются:
- п. 3 ст. 39 НК РФ, содержащий перечень операций, не признаваемых реализацией;
- п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены операции, освобожденные от обложения НДС.
Это связано с тем, что указанные положения действуют в отношении операций, осуществляемых на территории РФ, а ввоз товаров на территорию РФ является самостоятельным объектом налогообложения (см. также Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-08/219, от 12.01.2012 N 03-07-08/03).
Например, общество с ограниченной ответственностью получило от своего иностранного участника товары в качестве взноса в уставный капитал. При ввозе этих товаров на территорию РФ общество уплатит НДС.
В то же время в некоторых случаях ввоз товаров освобожден от НДС. Эти ситуации перечислены в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ. Приведем их в таблице.
|
|
|
| Товары, освобождаемые от обложения НДС при ввозе на территорию РФ | Основание |
| Товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу, действующему на момент возникновения обязанности по уплате налога. Данное освобождение не распространяется на товары для личного пользования | пп. 2 п. 3 ст. 80 ТК ТС |
| Товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" | п. 1 ст. 150 НК РФ |
| Медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также сырье и комплектующие изделия для их производства <1>: - важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 <2>; - протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001); - технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001); - очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240 (дополнительно см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 N А56-37938/2009) | п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ |
| Материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 N 283 | п. 3 ст. 150 НК РФ |
| Культурные ценности, которые: 1) передаются в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ; 2) приобретены государственными или муниципальными учреждениями (применяется с 1 апреля 2013 г. (п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 03.12.2012 N 245-ФЗ)) <4>; 3) получены в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами (применяется с 1 января 2010 г. (п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ)) | п. 4 ст. 150 НК РФ <3> |
| Все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов | п. 5 ст. 150 НК РФ |
| Товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора | п. 6 ст. 150 НК РФ |
| Технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень такого оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372 | п. 7 ст. 150 НК РФ |
| Необработанные природные алмазы | п. 8 ст. 150 НК РФ |
| Товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними | п. 9 ст. 150 НК РФ |
| Валюта РФ и иностранная валюта, банкноты (за исключением предназначенных для коллекционирования), являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) | п. 10 ст. 150 НК РФ |
| Продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ | п. 11 ст. 150 НК РФ |
| Суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов | п. 12 ст. 150 НК РФ |
| Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемые через таможенную границу РФ в рамках международного сотрудничества РФ в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов | п. 13 ст. 150 НК РФ |
| До 2012 г. - племенной крупный рогатый скот, племенные свиньи, овцы и козы, семя и эмбрионы указанных племенных животных, а также племенные лошади и племенные яйца по Перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.05.2009 N 438. Данные товары освобождались от уплаты НДС только в случае, если ввозились сельскохозяйственными товаропроизводителями или лизинговыми компаниями, передающими эти товары в лизинг сельскохозяйственным товаропроизводителям <5> | ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ |
| Незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, а также гемопоэтические стволовые клетки и костный мозг для проведения неродственной трансплантации. Освобождение применяется при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения федерального органа исполнительной власти, отвечающего за выработку и реализацию государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере здравоохранения, обращения лекарственных средств для медицинского применения <6> | п. 16 ст. 150 НК РФ |
| С 1 октября 2014 г. - расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством РФ. К расходным материалам относятся товары со сроком полезного использования не более одного года, предназначенные для осуществления научно-исследовательской и научно-технической деятельности, а также для экспериментальных разработок. На данный момент Постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 N 1096 утвержден Перечень расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень) <7>. Проект постановления Правительства РФ "Об утверждении Порядка применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации" на настоящий момент не подписан | п. 17 ст. 150 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 N 151-ФЗ |
| В период с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2016 г. - десантно-вертолетные корабли-доки | п. 18 ст. 150 НК РФ, ст. 1, ч. 2, 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.2014 N 239-ФЗ |
| До 1 октября 2011 г. - товары (за исключением подакцизных), предназначенные для использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Перечень таких товаров был утвержден Постановлением Правительства РФ от 14.12.2009 N 1010. Для применения освобождения необходимо было представить в таможенные органы подтверждение Организационного комитета зимних игр, содержащее сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляли их ввоз. Подтверждение должно было быть согласовано соответственно с Международным олимпийским комитетом или Международным паралимпийским комитетом | п. 14 ст. 150 НК РФ (утратил силу с 1 октября 2011 г. в соответствии с п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) |
--------------------------------
|
|
|
|
|
|
|
|
|
<1> Импортируемое сырье и комплектующие изделия для производства указанных медицинских товаров освобождаются от НДС, если включены в перечень, утверждаемый Правительством РФ (п. 2 ст. 150 НК РФ).
На данный момент такой перечень Правительством РФ не утвержден.
<2> Ввоз медицинских изделий, указанных в Перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19), освобождается от НДС при наличии регистрационного удостоверения, выданного в установленном порядке (абз. 1, 4 пп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ, Примечание 1 к данному Перечню).
<3> Чтобы воспользоваться данным освобождением начиная с 1 апреля 2013 г., в таможенные органы необходимо представлять подтверждение, выданное Министерством культуры РФ (абз. 2 п. 4 ст. 150 НК РФ, п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 03.12.2012 N 245-ФЗ, п. 1 Положения о Министерстве культуры Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.07.2011 N 590).
<4> В период с 1 января 2010 г. по 31 марта 2013 г. включительно от НДС освобождался ввоз культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (п. 4 ст. 150 НК РФ, п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ, п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона N 245-ФЗ).
<5> Критерии признания налогоплательщиков сельскохозяйственными производителями установлены в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. По мнению Минфина России, на освобождение от уплаты НДС могут также претендовать сельскохозяйственные производители, которые не перешли на уплату ЕСХН, при условии представления таможенным органам любых документов, подтверждающих соответствие установленным критериям (Письмо от 13.08.2008 N 03-07-07/77).
<6> В настоящее время эти функции возложены на Минздрав России (п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 608).
<7> Перечень применяется к отношениям, возникшим с 1 октября 2014 г. (п. 3 Постановления Правительства РФ от 24.10.2014 N 1096).
При применении Перечня необходимо руководствоваться как кодами ТН ВЭД ТС, так и наименованием соответствующих расходных материалов для научных исследований (см. Перечень).
Важно отметить, что товары, в отношении которых предоставлено освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления освобождения (пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС).
В противном случае вы обязаны будете уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 77 ТК ТС).
Например, освобождение предоставлено вам в связи с ввозом судов, подлежащих государственной регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). К ним, в частности, относятся суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для буксировки (пп. 1 п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ). При ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается.
Однако, если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре или будет исключено из него, вы обязаны будете уплатить НДС. Такая позиция, приведенная в Письмах Минфина России от 07.07.2009 N 03-04-06-01/158, от 13.02.2009 N 03-07-08/30, справедлива и после вступления в силу ТК ТС.
Примечание
Факт регистрации судна в РМРС подтверждает свидетельство, выданное собственнику или фрахтователю судна по бербоут-чартеру (п. 3 ст. 40 Кодекса торгового мореплавания РФ, п. п. 50, 56 Правил регистрации судов и прав на них в морских портах, утвержденных Приказом Минтранса России от 09.12.2010 N 277, см. также Письмо Минфина России от 22.06.2012 N 03-03-06/1/319).
Кроме того, вам придется уплатить и пени. Начислены они будут за каждый календарный день считая со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда вы нарушили установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 91, абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС, п. п. 1, 2 ст. 151 Закона N 311-ФЗ).
