2015-03-20
632
Конкретный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения "нулевой" ставки НДС, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ.
Документы, представляемые для подтверждения
права на применение ставки 0%
| Наименование операции | Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0% | Норма НК РФ, устанавливающая перечень документов |
| Экспорт товаров | 1) контракт (его копия) с иностранным лицом <1> на поставку товара за пределы Таможенного союза; 2) таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов <2> | п. 1 ст. 165 НК РФ |
| Экспорт товаров, осуществляемый через посредника | 1) договор (его копия) налогоплательщика с посредником (договор комиссии, поручения либо агентский договор); 2) контракт (его копия) посредника с иностранным лицом на поставку товаров за пределы Таможенного союза; 3) таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов <2> | пп. 3, 4 п. 1, п. 2 ст. 165 НК РФ |
| Экспорт товаров в счет погашения задолженности РФ и бывшего СССР или в счет предоставления кредитов иностранным государствам | 1) копия соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; 2) копия соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; 3) таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов <2> | пп. 3, 4 п. 1, п. 3 ст. 165 НК РФ |
--------------------------------
|
|
|
<1> Для подтверждения нулевой ставки при вывозе реализуемых товаров (припасов) в целях использования их в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья, представляется контракт (его копия) на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ. Контракт может быть заключен с любым налогоплательщиком (включая российские и иностранные организации), осуществляющим деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке указанного месторождения. В дополнение к контракту (помимо иных документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ) потребуется представить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).
|
|
|
<2> Если на копиях международных товарно-транспортных накладных отсутствуют отметки таможенных органов о вывозе товара, подтвердить правомерность применения нулевой ставки вы не сможете. Сделать так не получится, даже если факт вывоза может быть установлен на основании иных документов, представленных вами в инспекцию в порядке ст. 165 НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08, ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2012 N А56-48574/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.09.2012 N ВАС-12339/12)).
Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС - незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика.
Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли налоговый орган истребовать иные документы, помимо перечисленных в ст. 165 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Учтите, что суд при рассмотрении вашего спора с налоговиками об отказе в возмещении НДС по причине отсутствия тех или иных документов будет принимать во внимание только те из них, которыми располагала налоговая инспекция. Рассматривать документы, представленные вами непосредственно в судебное заседание, судьи не будут, поскольку такие документы не являются основанием для признания незаконным решения налоговых органов.
Правда, из этого правила есть некоторые исключения. Судьи все же изучат ваши документы, если установят, что ранее вы их не представили налоговикам по уважительным причинам (например, по причине изъятия у вас соответствующих документов полномочным государственным органом или должностным лицом). Такие разъяснения дал Пленум ВАС РФ в п. п. 2, 3 Постановления от 18.12.2007 N 65 (подробнее см. в разд. 13.2.2 "Возмещение "входного" НДС экспортерами"). Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, в случае если вам отказали в применении нулевой ставки ввиду того, что ваши документы были оформлены ненадлежащим образом (например, отсутствовала отметка таможенных органов на копиях товаросопроводительных документов), вы вправе представить в суд правильно оформленные документы, а суд должен их учесть (Постановление от 21.04.2009 N 95/09).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли подтвердить право на применение ставки НДС 0%, представив документы непосредственно в суд, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Необходимо помнить, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату НДС. Поэтому при решении вопроса о применении ставки 0% и налоговых вычетов судами учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных вами документов, а также данные о реальном осуществлении деятельности. Кроме того, принимаются во внимание результаты проверки выполнения вашими поставщиками обязанности уплатить НДС в бюджет в денежной форме. Данная правовая позиция выражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.12.2005 N 10048/05, от 13.12.2005 N 10053/05, от 18.10.2005 N 4047/05, в Определении ВАС РФ от 06.03.2008 N 3098/08.
|
|
|
Вам также следует помнить, что документы, подтверждающие ставку 0%, должны быть оформлены надлежащим образом.
Об этом следует подумать еще на стадии заключения контракта с иностранным покупателем на поставку экспортного товара, а в отдельных случаях и при заключении договора с транспортной компанией, которая будет осуществлять перевозку экспортируемого товара.
Подробнее об этом мы расскажем ниже.
