2015-03-20
335
Для налогоплательщиков, начавших строительство до 1 января 2006 г., Закон N 119-ФЗ предусмотрел ряд переходных положений для вычетов "входного" НДС.
Рассмотрим их.
1. Суммы "входного" НДС по товарам (в том числе по объекту незавершенного капитального строительства), работам, услугам, приобретенным до 1 января 2005 г., можно принять к вычету только после окончания строительства и принятия к учету объекта ОС. Если до окончания строительства вы продадите объект, не завершенный капитальным строительством, то НДС вы примете к вычету на дату реализации (п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 119-ФЗ, см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 6875/08).
Примечание
Отсчет трехлетнего срока для применения вычетов по НДС, предъявленному подрядными организациями до 1 января 2005 г., начинается с даты принятия объекта недвижимости на учет. Об этом сказано в Письме ФНС России от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@.
2. Суммы НДС, которые вы уплатили подрядчикам <3> в период с 1 января по 31 декабря 2005 г., вы могли принять к вычету в течение 2006 г. равными долями, т.е. ежемесячно по 1/12 или ежеквартально по 1/4 от общей суммы "входного" НДС.
|
|
|
--------------------------------
<3> Указанное правило распространялось на любые виды работ, связанные с капитальным строительством, а не только на строительно-монтажные (Постановления ФАС Поволжского округа от 02.04.2008 N А65-16216/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2009 N А32-7798/2007-4/280-2008-56/75, от 02.07.2009 N А32-10602/2007-48/216-2008-56/76, ФАС Уральского округа от 22.05.2008 N Ф09-3629/08-С2). Кроме того, ФАС Северо-Кавказского округа считает, что данный порядок применяется и в отношении НДС, который налогоплательщик уплатил в составе платы за материалы для капитального строительства (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2009 N А32-14614/07-59/207). Данный вывод нашел поддержку и у ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 09.06.2009 N ВАС-6943/09).
Важно отметить, что требование об обязательной уплате подрядчикам "входного" НДС вступило в силу с 1 мая 2006 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (п. 1 ст. 2, ст. 3 Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ (далее - Закон N 28-ФЗ)). В связи с этим Минфин России считает, что неправомерно заявлять к вычету до мая в налоговых периодах за январь - апрель 2006 г. суммы НДС, не уплаченные подрядчикам. Если налогоплательщик в данных периодах применил налоговый вычет, то он должен внести изменения в книгу покупок и подать уточненные декларации (см. Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-15/65).
Однако суды не согласны с позицией чиновников. По их мнению, налогоплательщики вправе принимать к вычету в этих периодах и неуплаченный налог, так как положения п. 2 ст. 3 Закона N 28-ФЗ противоречат нормам Налогового кодекса РФ. В частности, нарушается требование п. 2 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-23910/2006-СА2-34, ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А42-7584/2006).
|
|
|
Если вы достроили объект в 2006 г. либо продали его как объект незавершенного строительства, то оставшуюся сумму "входного" НДС вы могли принять к вычету по мере принятия на учет объекта ОС либо при его реализации (п. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
3. Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении СМР в период с 1 января по 31 декабря 2005 г., вы сможете принять к вычету после уплаты в бюджет НДС, начисленного на эти работы. Обязательным условием для вычета "входного" НДС является факт его оплаты поставщикам (исполнителям). Следовательно, "входной" НДС вы примете к вычету только в части уплаченных сумм (п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
Отметим, что положениями переходного периода не оговорен порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным в 2005 г. и используемым при выполнении СМР для собственного потребления в 2006 г., а также по приобретенному до 1 января 2006 г. объекту незавершенного капитального строительства.
Как разъяснил Минфин России, такие суммы подлежат вычетам по мере постановки на учет объекта, завершенного капитальным строительством, с момента начисления амортизации или при реализации его как объекта незавершенного строительства на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (Письма от 31.01.2007 N 03-07-10/04, от 16.01.2006 N 03-04-15/01). В то же время суды указывают, что поскольку ст. 3 Закона N 119-ФЗ не предусмотрен специальный порядок применения налоговых вычетов сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для СМР в 2005 г. и используемым после 1 января 2006 г., следует руководствоваться общими требованиями, установленными ст. ст. 171, 172 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2006 г. (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2009 N А32-19993/2006-63/221, ФАС Центрального округа от 12.03.2007 N А-62-2741/2006, ФАС Поволжского округа от 04.12.2007 N А55-637/2007-51). По нашему мнению, этот вывод применим и к порядку вычета суммы НДС по приобретенному до 2006 г. объекту незавершенного капитального строительства.
Рассмотрим на примере порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по материалам (работам, услугам) при выполнении СМР хозспособом. Для этого воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 19.2.2.1.
ПРИМЕР
принятия к вычету "входного" НДС по материалам (работам, услугам) при выполнении СМР для собственного потребления
