2015-03-20
543
Организация "Альфа" с октября 2004 г. по февраль 2006 г. собственными силами осуществляла строительство производственного цеха. "Входной" НДС по оплаченным материалам, а также подрядным работам, использованным при строительстве цеха, составил 1 234 800 руб., в том числе по товарам, работам, использованным при выполнении СМР:
- в 2004 г. - 306 000 руб., в том числе "входной" НДС, предъявленный подрядчиками, - 126 000 руб.;
- в 2005 г. - 810 000 руб., в том числе "входной" НДС, предъявленный подрядчиками, - 450 000 руб.;
- в январе 2006 г. - 90 000 руб., в том числе "входной" НДС, предъявленный подрядчиками, - 54 000 руб.;
- в феврале 2006 г. - 28 800 руб., в том числе "входной" НДС, предъявленный подрядчиками, - 10 800 руб.
Решение
Организация примет к вычету суммы "входного" НДС в следующем порядке.
| Период, когда "входной" НДС был предъявлен организации "Альфа" | Сумма вычета, руб. | Дата принятия к вычету | Основание |
| По материалам | |||
| В 2004 г. | 180 000 | Март 2006 г. (месяц, следующий за месяцем, в котором объект ОС введен в эксплуатацию) <*> | Пункт 3 ст. 3 Закона N 119-ФЗ |
| С 01.01.2005 по 31.12.2005 | 360 000 | 31.12.2005 | Пункт 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ |
| Январь 2006 г. | 36 000 | Январь 2006 г. | Абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ |
| Февраль 2006 г. | 18 000 | Февраль 2006 г. | |
| По работам, выполненным подрядчиками | |||
| В 2004 г. | 126 000 | Март 2006 г. | Пункт 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ |
| С 01.01.2005 по 31.12.2005 | 37 500 | Январь 2006 г. (1/12 от 450 000 руб.) | Пункт 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ |
| 412 500 | Февраль 2006 г. (450 000 - 37 500) <**> | Пункт 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ | |
| Январь 2006 г. | 54 000 | Январь 2006 г. | Абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ |
| Февраль 2006 г. | 10 800 | Февраль 2006 г. |
--------------------------------
<*> Согласно разъяснениям контролирующих органов для целей НДС дату выполнения СМР следовало определять с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ. Иными словами, начислять и уплачивать НДС было необходимо в месяце, следующем за месяцем, в котором объект ОС введен в эксплуатацию (п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Кроме того, из большинства решений судов следует, что право на вычет НДС возникает при условии постановки ОС на бухгалтерский учет. А факт подачи документов на государственную регистрацию прав на данный объект для применения налогового вычета значения не имеет. Аналогичное мнение высказали Высший Арбитражный Суд РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 829/07, Определение ВАС РФ от 22.06.2007 N 829/07) и отдельные нижестоящие суды (Постановления ФАС Московского округа от 22.06.2009 N КА-А40/5329-09-П, ФАС Поволжского округа от 08.02.2007 N А65-2778/2006-СА1-23).
<**> Оставшиеся суммы НДС, не принятые к вычету, подлежат вычетам при принятии объекта завершенного капитального строительства на учет (п. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
ВЫЧЕТ НДС, НАЧИСЛЕННОГО ОРГАНИЗАЦИЕЙ
