Объекта основных средств (до 1 января 2015 г.)

Порядок восстановления НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) объекта недвижимости, изменяющую его первоначальную стоимость, в том числе если эти работы проведены хозяйственным способом, установлен п. 2 ст. 170, абз. 6, 7 п. 6 ст. 171 НК РФ. Так, если вы произвели модернизацию (реконструкцию) основного средства, а в дальнейшем стали использовать его в необлагаемых операциях, необходимо было восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету <4>. Восстановлению подлежал как налог со стоимости СМР по модернизации (реконструкции), так и "входной" налог по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при модернизации (реконструкции).

--------------------------------

<4> Исключение из данного правила - олимпийские объекты федерального значения. При использовании таких объектов после их модернизации (реконструкции) в операциях, указанных в пп. 9.1 или 9.2 п. 2 ст. 146 НК РФ, не облагаемых НДС в период с 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г., восстанавливать НДС на основании абз. 6 п. 6 ст. 171 НК РФ не требовалось (абз. 9 п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 216-ФЗ).

Отметим, что для восстановления налога не имело значения, когда производится модернизация (реконструкция). Иначе говоря, даже если вы модернизировали (реконструировали) основное средство, введенное в эксплуатацию более 15 лет назад, вам все равно следовало восстановить НДС (абз. 6 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Порядок восстановления НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) объекта недвижимости был установлен абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ и заключался в следующем:

1) налог следовало восстанавливать в течение десяти лет начиная с года, с которого по правилам гл. 25 НК РФ начато начисление амортизации с измененной в результате модернизации или реконструкции первоначальной стоимости объекта (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);

2) часть суммы налога, из которой затем исчисляется доля НДС, подлежащая восстановлению в каждом из указанных десяти лет, рассчитывалась как 1/10 суммы НДС, принятой к вычету (как со стоимости СМР, так и со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг) (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);

3) доля, в которой восстанавливается сумма налога, рассчитанная в п. 2, определялась исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий календарный год (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);

4) сумма налога, которую следовало восстановить в каждом из десяти лет, определялась как произведение суммы, исчисленной в п. 2, и доли, рассчитанной в п. 3 (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);

5) восстановленная сумма НДС отражалась в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Кроме того, сумму НДС, восстановленную к уплате в бюджет, налогоплательщик вправе был учесть в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ).

ПРИМЕР