Органов, платим НДС с суммы штрафных санкций

Из разъяснений налоговых органов следует, что НДС с сумм штрафных санкций уплачивается, если:

1. Денежные суммы, полученные продавцом от покупателя, по существу, не являются неустойкой (пеней, штрафом), а представляют собой элемент ценообразования (Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@)).

Если штрафные санкции получены покупателем товаров (работ, услуг), например, из-за нарушения продавцом сроков поставки товаров, то НДС с этих сумм не уплачивается.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 21.5 "НДС с сумм штрафных санкций".

2. Продавец является плательщиком НДС.

Если штрафные санкции получены налогоплательщиком, например, применяющим УСН или патентную систему налогообложения, уплачивающим ЕНВД или ЕСХН (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ) или освобожденным от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, то обязанность по уплате НДС у него не возникает.

3. Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.

Если реализация товаров (работ, услуг) освобождена от налогообложения НДС, следовательно, суммы штрафных санкций, связанных с оплатой этих товаров, также не включаются в налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Примечание

Услуги по предоставлению займа не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Штрафные санкции за досрочное погашение займа являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг. Следовательно, суммы штрафных санкций за досрочное погашение займа в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-07/34).

4. Сумма штрафных санкций фактически получена продавцом.

Поэтому если арбитражный суд решил взыскать с должника сумму штрафных санкций, но денежные средства еще не поступили, то исчислять НДС не следует.

Обратите внимание!

Денежные средства, полученные продавцом в виде неустойки, уплаченной покупателем в связи с расторжением договора (например, в случае отказа покупателя от товара), не увеличивают налоговую базу по НДС, так как не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

Итак, НДС с полученных штрафных санкций исчисляется в следующем порядке.

1. На дату их фактического получения вам необходимо исчислить сумму НДС по формуле:

НДС = ШС x РС,

где ШС - полученная сумма штрафных санкций;

РС - расчетная ставка НДС - 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ), определяемая исходя из ставки налога, которая указана в счете-фактуре, выставленном покупателю (см. Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119) <1>.

--------------------------------

<1> Сумма штрафных санкций за нарушение условий контракта на реализацию товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставке 0%, включается в налоговую базу в составе выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) при условии представления подтверждающих документов (ст. 165 НК РФ). Если применение нулевой ставки не подтверждено, то сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в составе выручки, подлежащей налогообложению по ставке 18 или 10% (Письмо ФНС России от 17.10.2007 N 03-07-15/157).

2. В течение пяти календарных дней с момента поступления денежных средств выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж и в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 2, 18 Правил ведения книги продаж, п. п. 1, 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Права на вычет у покупателя в данном случае нет (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41).

Примечание

Подробнее о порядке ведения книги продаж вы можете узнать в разд. 12.5 "Книга продаж".

3. Отразить сумму штрафных санкций и сумму исчисленного налога в разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Приложение 1 к главе 21

Образец претензии на уплату неустойки

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Исх. N 5 Кому: ООО "Бета" │

│ 10 сентября 2012 г. Адрес: 111024, г. Москва,│

│ ш. Энтузиастов, д. 4 │

│ │

│ Претензия │

│ на уплату неустойки за несвоевременное перечисление │

│ арендной платы за июль 2012 г. │

│ │

│ сумма 2360 руб. │

│ │

│ В соответствии с заключенным Договором N 15/5 от 11 января 2012 г.│

│ваша организация обязана была перечислить до 6 августа 2012 г.│

│(включительно) арендную плату за июль 2012 г. в сумме 236 000 руб. │

│ Фактически сумма арендной платы за июль 2012 г. перечислена вами│

│16 августа 2012 г., т.е. с опозданием на 10 дней. │

│ В соответствии с изложенным и на основании п. 23 Договора N 15/5 от│

│11 января 2012 г. вы обязаны уплатить неустойку в сумме 2360 руб.│

│согласно прилагаемому расчету. │

│ Сумму неустойки просим перечислить на наш расчетный счет│

│N 40702811930182400736 в ЗАО "РеалКредитБанк" г. Москвы в срок до│

│21 сентября 2012 г. включительно. │

│ │

│ Приложение: │

│ 1. Копия договора. │

│ 2. Расчет суммы неустойки. │

│ │

│ Иванов │

│Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- И.И. Иванов│

│ (подпись) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Приложение 2 к главе 21

Образец искового заявления о взыскании неустойки

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ В Арбитражный суд _____________________________│

│ Истец: ООО "Альфа" │

│ Адрес: 118437, г. Москва, │

│ ул. Красная Сосна, д. 5│

│ тел. (495) 123 45 67 │

│ Ответчик: ООО "Бета" │

│ Адрес: 111024, г. Москва, │

│ ш. Энтузиастов, д. 4 │

│ Цена иска: 2360 руб. │

│ │

│ Исковое заявление │

│ о взыскании неустойки за нарушение срока перечисления │

│ арендных платежей │

│ │

│ В соответствии с Договором аренды N 15/5 от 11.01.2012 ООО "Бета"│

│(далее - ответчик) должно было перечислить ООО "Альфа" до 6 августа│

│2012 г. включительно арендную плату за июль 2012 г. в сумме 236 000 руб.│

│(в том числе НДС 36 000 руб.). │

│ Фактически обязанность по внесению арендной платы за июль 2012 г.│

│была исполнена ответчиком 16 августа 2012 г. │

│ За нарушение срока внесения арендной платы согласно п. 23 указанного│

│Договора ответчик обязан уплатить пеню в сумме 2360 руб. (расчет│

│прилагается). │

│ Предъявленную нами претензию N 5 от 10 сентября 2012 г. об уплате в│

│срок до 21 сентября 2012 г. включительно пени в сумме 2360 руб. за│

│нарушение срока внесения арендной платы ответчик оставил без ответа. │

│ В связи с вышеизложенным и в соответствии со ст. ст. 330, 331 ГК РФ,│

│ст. ст. 27, 125, 126 АПК РФ │

│ │

│ прошу: │

│ │

│ 1. Взыскать с ответчика за нарушение срока оплаты аренды пеню в сумме│

│2360 руб. │

│ 2. Взыскать с ответчика госпошлину в размере 2000 руб. │

│ │

│ Приложение: │

│ 1. Копия договора аренды. │

│ 2. Копия претензии и доказательства ее направления ответчику. │

│ 3. Расчет пени. │

│ 4. Документ о направлении копии искового заявления ответчику. │

│ 5. Документ, подтверждающий оплату госпошлины. │

│ 6. Протокол общего собрания участников ООО "Альфа" от 01.03.2011│

│N 01/03 об избрании генерального директора. │

│ 7. Копия свидетельства о государственной регистрации ООО "Альфа". │

│ 8. Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц истца│

│и ответчика. │

│ │

│ 24 сентября 2012 г. │

│ │

│ Иванов │

│Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- И.И. Иванов│

│ (подпись) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘