Что является авансом в целях исчисления НДС

Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

При этом понятие "оплата" в Налоговом кодексе РФ не определено. В связи с чем может возникнуть вопрос: признается ли предоплатой получение товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет предстоящей отгрузки?

С учетом разъяснений Пленума ВАС РФ на этот вопрос следует ответить утвердительно. Так, в п. 15 Постановления от 30.05.2014 N 33 Пленум ВАС РФ указал, что в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ оплату следует считать произведенной и тех в случаях, когда она осуществлена в неденежной форме, в том числе путем прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.

Отметим, что данный подход согласуется и с Правилами ведения книги продаж, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). Так, в абз. 2 п. 17 Правил установлено, что счета-фактуры на сумму предоплаты регистрируются в книге продаж и в том случае, если расчеты производятся в безденежной форме.

Таким образом, если вам поступил аванс в неденежной форме - это тоже основание для исчисления и уплаты НДС.

Заметим, что авансовый характер платежей не меняется и в том случае, когда покупатель до отгрузки ему товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав по просьбе продавца и в его интересах перечисляет такую оплату не лично продавцу, а третьему лицу.

Как правило, это делается для упрощения расчетов в том случае, когда продавец имеет задолженность перед третьим лицом. Возможность таких расчетов установлена ст. 313 ГК РФ.

Например, организация "Альфа" заключила с организацией "Бета" договор поставки партии товаров. По условию договора организация "Бета" должна перечислить организации "Альфа" 30%-ную предоплату. В свою очередь, организация "Альфа" имеет задолженность перед организацией "Гамма". В связи с этим организация "Альфа" просит организацию "Бета" перечислить предоплату по договору поставки на расчетный счет организации "Гамма", тем самым погашая задолженность организации "Альфа" перед организацией "Гамма". В такой ситуации деньги, перечисленные организацией "Бета" в адрес организации "Гамма", признаются авансовыми платежами, полученными организацией "Альфа".

В заключение следует отметить, что, по мнению арбитражных судей, для целей НДС платеж не признается авансовым, если он поступил в том же налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка (см., например, Определение ВАС РФ от 19.09.2008 N 11691/08).

Примечание

Подробнее с данным вопросом вы можете ознакомиться в разделе "Ситуация: Нужно ли исчислять НДС, если аванс получен продавцом в периоде отгрузки товаров, работ, услуг?".