Счет-фактура при получении аванса

ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

До 1 января 2009 г. у вас не было обязанности предъявлять НДС и выставлять счет-фактуру покупателю, перечислившему вам аванс, при получении предоплаты. Ведь сам покупатель не мог принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса до фактической отгрузки.

Поэтому и порядок выставления счета-фактуры был несколько иным.

На сумму поступившего аванса вы должны были выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 17, 18 Правил).

Отметим, что конкретный срок составления "авансового" счета-фактуры действующим законодательством не был установлен. Из этого исходят и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2008 N Ф08-5843/2008, от 01.07.2008 N Ф08-3570/2008).

Покупателю "авансовый" счет-фактура не выставлялся и в книге покупок им не регистрировался (абз. 1 п. 13 Правил).

По общему правилу счета-фактуры заполнялись в соответствии с требованиями, установленными п. 5 ст. 169 НК РФ.

Однако составить счета-фактуры с соблюдением всех этих требований было невозможно, поскольку на момент их составления отсутствовали реальная отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг), передача имущественных прав.

В такой ситуации счета-фактуры оформлялись с учетом следующих особенностей:

- в строке 5 счета-фактуры указывался номер платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

- в графе 1 указывалось назначение получаемых денежных средств - оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 продавец товаров (работ, услуг) ставил прочерки;

- в графе 7 указывалась расчетная ставка налога 18/118 или 10/110;

- в графе 8 отражалась сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса;

- в графе 9 указывалась сумма поступившего аванса (предоплаты).

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры при получении предварительной оплаты (аванса) до 1 января 2009 г. приведен в приложении 3 к настоящей главе.