От имени посредника. О действующих Правилах оформления счетов-фактур читайте в разд

Примечание

О действующих Правилах оформления счетов-фактур читайте в разд. 28.4.4 "Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника".

Если товары (работы, услуги) приобретаются от имени посредника, счета-фактуры выставляются в следующем порядке.

Заказчик

Посредник

1. Получает от посредника счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг), и регистрирует его в книге покупок. 2. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур

1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) счет-фактуру, который хранит в журнале учета полученных счетов-фактур, а в книге покупок его не регистрирует <*>. 2. Выставляет заказчику счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом. Регистрирует такой счет-фактуру в журнале выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует. 3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур

--------------------------------

<*> Например, посредник, который приобретает услуги по перевозке для принципала, не вправе принять к вычету предъявленную перевозчиком сумму НДС (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-11/281).

Заказчик может принять к вычету суммы НДС на основании счета-фактуры, который выставляет ему посредник с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом.

Это распространяется и на вычет сумм НДС, уплаченных в составе авансов. При этом чиновники указывают, что помимо полученного от посредника счета-фактуры заказчик для подтверждения права на вычет должен иметь:

- копии счетов-фактур, выставленных продавцом посреднику при получении авансовых платежей;

- документы, которые подтверждают фактическое перечисление заказчиком посреднику и посредником продавцу сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров;

- копии заключенных заказчиком с посредником и посредником с продавцом товаров договоров, предусматривающих перечисление авансовых платежей (Письма Минфина России от 02.10.2009 N 03-07-11/246, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. "В" п. 2)).

Рассмотрим, как посредник должен выставлять заказчику счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, полученного от продавца.

Согласно разъяснениям контролирующих органов посредник составляет счет-фактуру в адрес заказчика следующим образом (Письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. "А" п. 2)):

- в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом (см. также Письма Минфина России от 28.05.2009 N 03-07-09/26, от 22.02.2008 N 03-07-14/08);

- в строках 2, 2а и 2б отражаются наименование, адрес продавца в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП.

Примечание

Позицию контролирующих органов в отношении заполнения строк 2, 2а и 2б поддерживают и отдельные специалисты. Доводом в данном случае является то обстоятельство, что посредник продавцом не является, а лишь передает приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права покупателю. Поэтому в указанных строках он не может указывать себя в качестве продавца.

Тем не менее вопрос является неоднозначным. Ведь покупателю выставляет счет-фактуру именно посредник. Кроме того, от его имени проставляются подписи на счете-фактуре (п. 6 ст. 169 НК РФ). Значит, в строках 2, 2а и 2б посредник вправе указывать свои данные.

Некоторые арбитражные суды поддерживают этот подход. В частности, ФАС Московского округа не нашел оснований для отказа покупателю в вычете по счетам-фактурам, оформленным таким образом (Постановление от 16.03.2010 N КА-А40/2061-10). Соответственно, можно сделать вывод, что счет-фактура оформлен без нарушений.

Примечательно, что Минфин России в Письме от 07.02.2011 N 03-07-09/04 разъяснил, что вместе с информацией о фактическом продавце посредник может указать в счете-фактуре наименование и своей организации. Ведь отражение дополнительной информации в счете-фактуре не запрещено;

- в строках 3 и 4 указываются наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам;

- в строке 5 отражаются номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека, указанные в счете-фактуре продавца, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении заказчиком предварительной оплаты посреднику;

- в строках 6, 6а и 6б указываются наименование, адрес заказчика в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения этих реквизитов см. в разд. 12.8.3 "Прежняя (старая) форма (бланк) счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 914. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)";

- в графах 1 - 11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Кроме того, ФНС России разъяснила некоторые особенности выставления посредником "авансовых" счетов-фактур в адрес заказчика (Письмо от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. "Б" п. 2)):

- строки 1, 2, 2а, 2б, 5, 6, 6а и 6б заполняются аналогично изложенному выше порядку заполнения "отгрузочных" счетов-фактур.

Примечание

При получении аванса в безденежной форме в строке 5 ставится прочерк (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (п. 5));

- в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

- в графах 1 - 11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Указанные счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации-посредника (иными уполномоченными лицами). Если посредник - индивидуальный предприниматель, он подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

Изложенный порядок составления счетов-фактур применяется и в тех случаях, когда посредниками выступают лица, не являющиеся плательщиками НДС, или лица, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (п. 3)).

Необходимо отметить ситуацию, в которой посредник в течение месяца многократно получает счета-фактуры по одному и тому же виду работ по мере их выполнения. По мнению Минфина России, посредник не вправе выставить заказчику этих работ единый счет-фактуру на все выполненные за месяц работы (Письмо от 31.12.2009 N 03-07-11/340).

Учтите также, что посредник не вправе выставлять единый счет-фактуру на все товары (работы, услуги), приобретенные для заказчика у различных продавцов (Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-07-09/09).

В случае приобретения услуг по транспортировке товаров, местом реализации которых территория РФ не признается, при выставлении счета-фактуры заказчику агент не вправе отражать показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом этих услуг агенту (Письмо ФНС России от 02.08.2006 N 03-4-03/1446@).

В заключение добавим, что, если посредник приобретает и ввозит иностранные товары на территорию РФ, он не должен выставлять заказчику счет-фактуру на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров в РФ, или указывать налог в счете-фактуре, выставляемом на сумму своего вознаграждения (Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310).

Приложение 1 к главе 28

Образец составления отчета посредника

Отчет Агента об исполнении агентского поручения

г. Москва

22 июня 2012 г.

ООО "Альфа", именуемое в дальнейшем "Агент", в лице генерального директора Р.Г. Сизова, действующего на основании устава, представляет, а ООО "Бета", именуемое в дальнейшем "Принципал", в лице генерального директора Н.В. Петрова, действующего на основании устава, принимает настоящий отчет об исполнении поручения по агентскому договору от 18.05.2012 N 35.

1. За период с 24 мая по 21 июня 2012 г. Агентом произведена оптовая продажа следующего товара, принадлежащего Принципалу.

N п/п	Наименование проданного товара	Количество проданного товара	Продажная цена, ед. товара	Продажная цена реализованного товара, всего
с учетом НДС, руб.	в том числе НДС, руб.	с учетом НДС, руб.	в том числе НДС, руб.
	Настенные часы арт. 153846				118 000	18 000
	Итого				118 000	18 000

Итого продано товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Выручка в сумме 118 000 руб. перечислена на счет Принципала платежным поручением от 19.06.2012 N 755.

Товар реализован на основании:

- договора от 06.06.2012 N 59 (накладная от 15.06.2012 N 1137);

- договора от 13.06.2012 N 61 (накладная от 15.06.2012 N 1138).

Копии указанных документов прилагаются.

За выполнение поручения Принципала по продаже товара Агенту причитается вознаграждение в размере 11 800 руб., в том числе НДС (18%) 1800 руб.

2. Затраты, произведенные Агентом и подлежащие возмещению Принципалом, составили:

N п/п	Наименование затрат, произведенных за счет Принципала	Сумма произведенных затрат без учета НДС, руб.	НДС, руб.	Всего с учетом НДС, руб.
	Транспортировка товара

Всего фактически произведено затрат на сумму 1180 руб., в том числе НДС 180 руб.

Прилагаются следующие документы, подтверждающие произведенные затраты:

1. Транспортная накладная ООО "Гамма" от 15.06.2012 N 128.

2. Платежное поручение на оплату услуг по транспортировке товара от 15.06.2012 N 777.

За и от имени Агента: За и от имени Принципала:

Генеральный директор ООО "Альфа" Генеральный директор ООО "Бета"

Сизов Петров

--------- Р.Г. Сизов ---------- Н.В. Петров

Приложение 2 к главе 28

Образец составления акта сдачи-приемки услуг посредника

к Агентскому договору

от 18 мая 2012 г. N 35

Акт сдачи-приемки услуг Агента

г. Москва

22 июня 2012 г.

ООО "Альфа" (Агент) в лице генерального директора Р.Г. Сизова, действующего на основании устава, с одной стороны, и ООО "Бета" (Принципал) в лице генерального директора Н.В. Петрова, действующего на основании устава, с другой стороны, совместно именуемые "Стороны", а по отдельности - "Сторона", составили настоящий Акт сдачи-приемки услуг Агента о нижеследующем.

1. За период с 24 мая по 21 июня 2012 г. Агент реализовал товары Принципала на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.) согласно утвержденному Принципалом отчету Агента от 22 июня 2012 г. и книге продаж услуг за период с 24 мая по 21 июня 2012 г.

2. Вознаграждение Агента за период с 24 мая по 21 июня 2012 г. составило 11 800 руб. (включая НДС 1800 руб.).

3. Настоящий Акт сдачи-приемки услуг Агента составлен в 2 (Двух) экземплярах, по одному для каждой из Сторон, и вступает в силу с даты его подписания Сторонами.

За и от имени Агента: За и от имени Принципала:

Генеральный директор ООО "Альфа" Генеральный директор ООО "Бета"

Сизов Петров

Подпись --------- Р.Г. Сизов Подпись ---------- Н.В. Петров

Приложение 3 к главе 28

Образец заполнения счетов-фактур

при реализации товаров (работ, услуг) заказчика

от имени посредника