2015-03-20
319
На день получения оплаты организация "Альфа" не корректирует начисленную при реализации сумму НДС.
В бухгалтерском учете организации возникают отрицательные курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006):
- на 31 марта (отчетную дату) - в сумме 1534 руб. (11 800 долл. x (24,35 руб/долл. - 24,48 руб/долл.));
- на 15 апреля (дату оплаты) - в сумме 1062 руб. (11 800 долл. x (24,26 руб/долл. - 24,35 руб/долл.)).
Отрицательные курсовые разницы относятся на финансовый результат организации как прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).
В налоговом учете возникающая разница признается суммовой. Отрицательная суммовая разница признается внереализационным расходом организации (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Поскольку для целей налогообложения налогом на прибыль суммовая разница возникает в момент погашения обязательства (абз. 1 п. 9 ст. 272 НК РФ), в марте у организации образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в размере 306,8 руб. (1534 руб. (расход, признанный в бухгалтерском учете) x 20%) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
На дату получения оплаты от покупателя в налоговом учете возникает внереализационный расход в виде отрицательной суммовой разницы в сумме 2596 руб. (11 800 долл. x (24,26 руб/долл. - 24,48 руб/долл.)). Так как в бухгалтерском учете в апреле прочий расход признан в сумме 1062 руб., а в налоговом - 2596 руб., у организации возникает постоянный налоговый актив в сумме 306,8 руб. ((2596 руб. - 1062 руб.) x 20%).
|
|
|
В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату отгрузки (10 марта) | ||||
| Отражена выручка от реализации (11 800 x 24,48) | 62 | 90-1 | 288 864 | Товарная накладная |
| Начислен НДС со стоимости реализованного товара (1800 x 24,48) | 90-3 | 68-1 | 44 064 | Счет-фактура |
| На отчетную дату (31 марта) | ||||
| Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем (11 800 x (24,35 - 24,48)) | 91-2 | 62 | 1534 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (1534 x 20%) | 99 | 68-2 | 306,8 | Бухгалтерская справка-расчет |
| На дату оплаты (15 апреля) | ||||
| Отражена поступившая от покупателя оплата (11 800 x 24,26) | 51 | 62 | 286 268 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем (11 800 x (24,26 - 24,35)) | 91-2 | 62 | 1062 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен постоянный налоговый актив ((2596 - 1062) x 20%) | 68-2 | 99 | 306,8 | Бухгалтерская справка-расчет |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".
ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
