2015-03-20
211
На основании п. 2 ст. 153 и п. 4 ст. 166 НК РФ положительная суммовая разница включается в налоговую базу по НДС.
В бухгалтерском учете возникает положительная курсовая разница, которая признается прочим доходом организации (п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи на дату отгрузки | ||||
| Отражена выручка от реализации (11 800 x 24,28) | 62 | 90-1 | 286 504 | Товарная накладная |
| Начислен НДС со стоимости реализованных товаров (1800 x 24,28) | 90-3 | 68 | 43 704 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи на дату оплаты | ||||
| Отражена поступившая от покупателя оплата (11 800 x 24,88) | 51 | 62 | 293 584 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем (11 800 x (24,88 - 24,28)) | 62 | 91-1 | 7080 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Доначислен НДС с положительной суммовой разницы ((293 584 - 286 504) x 18/118) | 91-2 | 68 | 1080 | Счет-фактура |
Если курс иностранной валюты на дату оплаты понизился и продавец получил от покупателя меньше средств, чем предполагал на дату отгрузки, то налицо отрицательная суммовая разница.
|
|
|
По мнению контролирующих органов, отрицательные суммовые разницы не уменьшали облагаемую базу по НДС (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127, от 01.07.2010 N 03-07-11/278, ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@).
Такую позицию чиновники обосновывали п. 4 ст. 166 НК РФ. В нем было сказано, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем облагаемым налогом операциям (за исключением ввоза товаров в РФ), момент определения налоговой базы по которым относится к данному налоговому периоду. При исчислении НДС учитываются все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу. Поэтому если отрицательная суммовая разница возникла в последующие налоговые периоды, то уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), оснований не было.
Отметим, что в некоторых разъяснениях налоговики высказывали и иную позицию. В частности, в Письмах МНС России от 31.05.2001 N 03-1-09/1632/03-П115, УМНС России по г. Москве от 06.09.2004 N 24-11/57576 говорилось, что отрицательные суммовые разницы уменьшают облагаемую базу по НДС.
Мнения судебных органов на этот счет разделились.
Большинство арбитражных судов придерживалось позиции, что отрицательные суммовые разницы должны учитываться при определении налоговой базы. Непризнание этой разницы привело бы к нарушению порядка формирования налоговой базы по НДС. Ведь в таком случае она была бы сформирована из величины, отличной от стоимости товаров (работ, услуг). А эта стоимость исчислялась исходя из цен, определенных сторонами договора (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 N А21-9813/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 N А53-14397/2009, ФАС Московского округа от 05.12.2008 N КА-А40/10789-08).
|
|
|
К такому выводу пришел и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.02.2009 N 9181/08. В нем судьи указали, что налогоплательщик вправе изменить налоговую базу на образовавшиеся разницы в том налоговом периоде, в котором поступил платеж.
Однако среди судов существовало и противоположное мнение (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.05.2009 N ВАС-5817/09)).
Правоприменительную практику по вопросу о том, уменьшают ли отрицательные суммовые (курсовые) разницы ранее сформированную налоговую базу, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
ПРИМЕР
