До 2 сентября 2010 г

До внесения изменений Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в ст. 119 НК РФ размер ответственности за непредставление декларации в срок зависел от количества дней просрочки.

Так, при представлении декларации с опозданием не более чем на 180 рабочих дней на налогоплательщика мог быть наложен штраф. Размер штрафа - 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если же декларация представлялась с опозданием более чем на 180 рабочих дней, то штраф составлял 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Стоит отметить, что применение норм ст. 119 НК РФ вызывало много вопросов. Например, при несвоевременном представлении декларации, на основании которой сумма налога к уплате была равна нулю, по мнению ВАС РФ и нижестоящих судов, неправомерно было налагать штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ. Ведь в этом случае исчислить его сумму не представлялось возможным (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06, ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2010 N А44-6756/2009, ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09).

Однако среди судов встречалось и другое мнение. Оно сводилось к тому, что в ст. 119 НК РФ был установлен нижний предел штрафа в размере 100 руб. за несвоевременное представление декларации и его нужно было уплатить, даже если в декларации сумма налога к уплате была равна нулю (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006, 16.03.2006 N Ф03-А51/06-2/556).

Нижестоящие суды часто применяли указанную позицию Президиума ВАС РФ и в отношении ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, несмотря на то что в этом пункте был указан минимальный размер штрафа. Иными словами, они освобождали налогоплательщика от штрафа, если сумма налога к уплате равна нулю и просрочка сдачи декларации менее 180 дней (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 N А26-10911/2009, от 21.01.2010 N А26-5190/2009, от 30.06.2009 N А26-7635/2008).

При этом ряд арбитражных судов, включая ВАС РФ, полагали, что налогоплательщик должен уплатить минимальный штраф в размере 100 руб. за несвоевременное представление "нулевой" декларации в случае применения ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2011 N А26-5027/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2010 N А27-21132/2009).

Штраф за непредставление декларации рассчитывался исходя из суммы налога, фактически подлежавшей уплате в бюджет. Поэтому, даже если вы ошибочно указали в поданной с опозданием декларации 0 или другую заниженную сумму НДС к уплате, штраф все равно нужно было заплатить в полном объеме (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2008 N А29-288/2008).