Неамортизируемого имущества

В ходе демонтажа, разборки или ремонта неамортизируемого имущества (например, имущества стоимостью менее 40 000 руб.) вы можете выявить МПЗ. Разберемся, как следует учитывать их в дальнейшем для целей налога на прибыль.

В перечне внереализационных доходов, предложенном Налоговым кодексом РФ, стоимость таких МПЗ прямо не поименована (ст. 250 НК РФ). Однако напомним, что этот перечень является открытым. Поэтому считаем, что организация должна включить рыночную стоимость полученных материалов во внереализационные доходы с учетом положений п. 5 ст. 274 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/234, от 26.03.2010 N 03-03-06/1/199, от 21.10.2009 N 03-03-05/188, ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@). Такой доход нужно признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вы выявили МПЗ (пп. 1, 8 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

Примечание

Отметим, что ранее финансовое ведомство высказывало иное мнение по схожему вопросу. Так, в Письме от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261 Минфин России пришел к выводу о том, что доходов в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации объекта незавершенного строительства, не возникает. Однако при последующей реализации таких материалов полученная выручка должна облагаться на общих основаниях.

В дальнейшем вы можете передать такие МПЗ в производство. В этом случае с учетом расходов у вас могут возникнуть следующие сложности. В абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ установлен порядок определения стоимости только тех МПЗ, которые получены при ликвидации (ремонте, модернизации) основных средств. А соответствующего порядка для неамортизируемого имущества налоговое законодательство не устанавливает. В связи с этим контролирующие органы полагают, что в расходах стоимость таких МПЗ учесть нельзя (Письма Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764 (п. 2), от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/234, от 26.03.2010 N 03-03-06/1/199, от 21.10.2009 N 03-03-05/188, ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@).

При этом чиновники указывают, что в таких случаях у организации отсутствуют реальные затраты по приобретению МПЗ, которые могли бы быть учтены при формировании их стоимости. Поэтому выручку от реализации таких МПЗ вы сможете уменьшить только на затраты, непосредственно связанные с реализацией (п. п. 1, 2 ст. 268 НК РФ).

Отметим, что, по мнению финансового ведомства, это справедливо и в отношении МПЗ, полученных подрядчиком при выполнении им работ по утилизации автомобилей (Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/392).

Таким образом, при передаче в производство или реализации МПЗ нужно принимать во внимание, что финансовое ведомство не видит оснований для учета в расходах стоимости тех МПЗ, которые прямо не поименованы в п. 2 ст. 254 НК РФ.

Конечно, следовать такой позиции контролирующих органов весьма невыгодно. Однако иной порядок учета МПЗ, полученных при демонтаже, разборке или ремонте неамортизируемого имущества, несомненно, вызовет претензии со стороны налоговых органов. К сожалению, в настоящее время нет арбитражной практики, которая опровергала бы подход чиновников.