2015-03-20
472
Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как видим, в норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.
Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.
| Вид расхода | Порядок учета |
| 1. Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) 2. Расходы на оплату труда 3. Оплата процентов по займам (кредитам) 4. Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) | Признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способом |
| Расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) | Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство |
| 1. Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу 2. Расходы на освоение природных ресурсов 3. Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ) | Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены |
| Расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ) | Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов |
ЕСЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНЫ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ
Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают.
В частности, потому, что они у них просто не возникают. Дело в том, что доходы и расходы по договорам, заключенным в условных единицах, для целей налогообложения признаются в размере фактической оплаты (п. 5 ст. 273 НК РФ).
МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
КАК УЧЕСТЬ ДОХОДЫ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278-О указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактического поступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственности организаций.
