2015-03-20
417
В этом случае по данным бухгалтерского учета был получен убыток. Следовательно, условный доход по налогу на прибыль составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).
Убыток, который впоследствии спишется при налогообложении, признается вычитаемой временной разницей (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Поэтому на основании п. 14 ПБУ 18/02 организация признает вычитаемую временную разницу и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68.
В I квартале организация списывает убыток. Это отражается проводкой по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в декабре | ||||
| Отражен убыток от реализации | 99-1 | 90-9 | 100 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен условный доход по налогу на прибыль | 68 | 99-2 | 20 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Признан отложенный налоговый актив | 09 | 68 | 20 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи в марте | ||||
| Отражена прибыль от реализации | 90-9 | 99-1 | 120 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен условный расход по налогу на прибыль (120 000 x 20%) | 99-2 | 68 | 24 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Погашен отложенный налоговый актив | 68 | 09 | 20 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ВИДЫ УБЫТКОВ
Налоговым кодексом РФ установлены особенности переноса на будущее убытков, полученных:
- от реализации ценных бумаг и амортизируемого имущества;
- операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
- деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
- уступки права требования долга.
Примечание
Порядок переноса убытков на будущее по операциям с амортизируемым имуществом подробно рассмотрен в разд. 13.1.3 "Расходы, учитываемые при реализации амортизируемого имущества". Порядок учета убытков по операциям по уступке (переуступке) права требования рассмотрен соответственно в разд. 18.1.1 "Учет убытка от уступки денежного требования первоначальным кредитором" и разд. 18.1.2.1 "Убыток от реализации финансовых услуг".
