2015-03-20
275
По исправлению универсального передаточного документа,
приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@
ФНС России в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ помимо формы УКД и указаний по ее заполнению привела также рекомендации по внесению исправлений в универсальный передаточный документ (УПД), рекомендованный к использованию Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (Приложение N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Порядок исправлений УПД, предлагаемый ФНС России, различается в зависимости от статуса УПД, от того, относятся ли ошибки к счету-фактуре и препятствуют ли они реализации права на вычет НДС.
Так, если УПД был составлен со статусом "2", ФНС России рекомендует один из двух вариантов исправления (пп. 2.1 п. 2, пп. 1.2, 1.3 п. 1 Приложения N 7 к Письму от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@):
1) составить новый документ со статусом "2";
2) внести исправления в ошибочный УПД, составленный на бумажном носителе. В данном случае ФНС России рекомендует руководствоваться положениями разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105).
Если в первоначальном УПД статус "2" был поставлен ошибочно (например, в случае неверной квалификации налогоплательщиком операции как не подлежащей налогообложению), ФНС рекомендует исправить УПД в части первичного документа аналогичным образом. Дополнительно потребуется составить счет-фактуру (пп. 2.2 п. 2 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Порядок исправления УПД со статусом "1" зависит прежде всего от того, влияют ли допущенные в нем ошибки на право на вычет НДС. Так, если в УПД в части счета-фактуры или счета-фактуры и первичного документа ошибки препятствуют идентифицировать обстоятельства, установленные в п. 2 ст. 169 НК РФ, то необходимо составить новый УПД со статусом "1" и указать в строке 1(а) номер и дату исправлений (пп. 1.1 п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Иные ошибки в УПД со статусом "1", которые относятся к счету-фактуре, исправляются посредством составления нового УПД со статусом "2" (пп. 1.2 п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Если ошибки в УПД со статусом "1" относятся только к первичному документу, их исправление можно произвести аналогично порядку, рекомендованному для УПД со статусом "2" (пп. 1.3 п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Форма универсального передаточного документа,
