Первичного учетного документа (Ч. 2 ст. 9 закона n 402-ФЗ)

Итак, независимо от статуса ("1" или "2") УПД как первичный документ может являться основанием для подтверждения расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. Соответственно, необходимо, чтобы составленный документ содержал показатели, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Определим, каким образом соотносятся реквизиты формы УПД с перечнем, приведенным в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (Приложения N N 3, 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

1. Наименование документа (п. 1 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Данный реквизит отражается в левом верхнем углу формы: "Универсальный передаточный документ" со статусом "1" или "2".

Обратим внимание на то, что именно этот реквизит, а не расположенное в строке 1 название "Счет-фактура" определяет наименование документа в качестве первичного, поскольку УПД используется как передаточный (отгрузочный) документ.

2. Дата составления документа (п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Дата, на которую документ составлен, должна быть указана в строке 1 независимо от статуса УПД.

3. Наименование экономического субъекта, составившего документ (п. 3 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Поскольку передаточный акт - двусторонний документ, данный реквизит указывается в двух строках: строка 14 заполняется от продавца и строка 19 заполняется от покупателя. В каждой строке необходимо отразить данные, позволяющие идентифицировать экономический субъект, такие как наименование и (или) ИНН/КПП. В эти строки вы можете внести любую информацию, определяющую субъект, составивший документ.

Отметим, что строки не являются обязательными к заполнению в случае проставления на документе печатей, которые имеют полное наименование составителя документа.

4. Содержание факта хозяйственной жизни (п. 4 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Для раскрытия содержания сделки необходимо отразить:

- информацию о сторонах сделки. В строках 2, 2а, 2б указывается информация о продавце, в строках 6, 6а, 6б - реквизиты покупателя;

- сведения о товаре, выполненных работах, оказанных услугах, передаваемом имущественном праве. Данные о предмете сделки вносятся в графу 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права". Кроме того, продавец вправе заполнить графу Б "Код товара/работ, услуг". Это может быть артикул в отношении товаров, а также ОКВЭД, ОКУН для идентификации работ, услуг. Использование ОКВЭД (ОКУН) полезно в целях обозначения применения специальных налоговых режимов, налоговых льгот (освобождений от уплаты налога) и пр.

Обратите внимание!

С 1 февраля 2014 г. введены в действие с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 1 января 2014 г. (п. 1 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст):

- Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2);

- Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).

При этом до 1 января 2016 г. в рамках переходного периода также продолжают действовать общероссийские классификаторы: ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), ОКДП ОК 004-93, ОКПД ОК 034-2007 (КПЕС 2002), ОКУН ОК 002-93, ОКП ОК 005-93 (п. п. 1 - 7 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

Таким образом, в течение 2014 - 2015 гг. организации вправе выбирать, по какому из названных Классификаторов указывать соответствующий код.

С 1 января 2016 г. код должен быть указан только в соответствии с Общероссийскими классификаторами (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и (или) (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008);

- основания возникновения правоотношений между контрагентами. Это могут быть вид и реквизиты договора, соглашения и прочая информация, в том числе отражающая специфические условия сделки. Информация указывается в строке 8;

- дополнительную существенную информацию, более полно характеризующую условия и обстоятельства операции (при наличии). Для подобных данных в форме УПД предусмотрены строки 9, 12 и 17. В строке 9 можно отразить реквизиты транспортных документов, наименование перевозчика, сведения о грузе. В строке 12 могут быть приведены ссылки на реквизиты паспортов, сертификатов и иных документов, являющихся неотъемлемым приложением к УПД. В строке 17 покупатель вправе привести сведения о наличии (отсутствии) претензий, реквизиты дополнительных документов, составленных при получении и прилагаемых к УПД, и пр. Заполнение указанных строк не является обязательным, но в определенных случаях оказывает влияние на более полное определение содержания факта хозяйственной жизни;

- данные, уточняющие дату совершения сделки (операции, события): дату отгрузки, передачи (сдачи) и дату получения (приемки). Для них предусмотрены строки 11 и 16. Если дата получения (приемки) совпадает с датой отгрузки (передачи), строка 16 необязательна к заполнению. В случае если эти даты совпадают с датой составления документа (строка 1), строки 11 и 16 могут не заполняться. Однако не рекомендуем оставлять показатели указанных строк пустыми во избежание произвольного проставления даты заинтересованной стороной.

5. Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Величина натурального измерения проставляется в графе 3 "Количество (объем)", единица натурального измерения - в графах 2 "код" и 2а "условное обозначение (национальное)".

Величина денежного измерения отражается в графах 4 "Цена (тариф) за единицу измерения", 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего" и 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего". При этом графы 4 и 5 заполняются при необходимости. Единица денежного измерения указывается в строке 7.

6. Наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность ее оформления, либо наименование должностей лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события, а также их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации данных лиц (п. п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Информация о должностях указанных лиц, их Ф.И.О. и подписи отражаются в строках 10, 13 - для продавца и в строках 15, 18 - для покупателя.

В случаях совпадения лица, ответственного за правильность оформления факта хозяйственной жизни (строки 13, 18), с лицом, совершившим отгрузку, передачу (сдачу), осуществившим получение (принятие) товара (услуг, результатов работ, имущественных прав) (строки 10, 15), в строках 13, 18 подпись может отсутствовать.

В случаях совпадения лица, совершившего отгрузку, передачу (сдачу) либо ответственного за правильность оформления факта хозяйственной жизни со стороны продавца (строки 10, 13), с лицом, уполномоченным подписывать счет-фактуру за руководителя или главного бухгалтера (статус УПД - "1") и подписавшим ее, в строках 10, 13 подпись может отсутствовать.

Таким образом, если универсальный передаточный документ составлен в соответствии с указанными положениями, организации вправе принять его для целей налогообложения как первичный учетный документ.

Отметим, что отсутствие в УПД показателей, не являющихся обязательными в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, не может служить основанием для отказа в принятии документа к налоговому учету.

Кроме того, организации вправе дополнить предложенную ФНС России форму УПД иными реквизитами и сведениями (см. также Письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ (п. 3)). Однако делать это целесообразно только в тех случаях, когда показателей УПД недостаточно для достоверного и полного раскрытия содержания факта хозяйственной жизни.