Ситуация: включается ли в первоначальную стоимость основного средства оплата питания и проживания работников контрагента, которые производят монтаж (установку) ОС

Нередки случаи, когда в соответствии с условиями договора монтаж приобретенного оборудования осуществляют специалисты сторонней организации, а налогоплательщик несет расходы на их проживание и питание.

При этом возникает вопрос: учитываются ли такие затраты для целей налогообложения? И если да, то каким образом? Следует ли включать данные затраты в первоначальную стоимость монтируемого оборудования или же их можно учесть в прочих расходах?

Сразу отметим, что Минфин России в принципе против учета указанных расходов для целей налогообложения (Письмо от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723). То есть, по мнению чиновников, затраты нельзя списать ни через амортизацию, ни единовременно. Финансовое ведомство объясняет это тем, что такие затраты по своей природе являются возмещением командировочных расходов. А расходы на командировки организация вправе учитывать только в отношении своих штатных сотрудников.

Данная ситуация также была предметом рассмотрения ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 25.05.2011 N А17-2880/2010). Однако суд посчитал, что затраты на проживание и питание работников следует включать в первоначальную стоимость основных средств.

А некоторые суды допускают учитывать такие затраты в прочих расходах, если по условиям договора они не включены в стоимость работ (Постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9188/09)).

По нашему мнению, затраты на проживание и питание работников, монтирующих оборудование, напрямую нельзя отнести к расходам на доведение основного средства до состояния, пригодного для использования. Потому и включение этих расходов в первоначальную стоимость имущества не вполне оправданно. При этом такие расходы все же связаны с производственной деятельностью организации, если они предусмотрены договором. А поскольку перечень связанных с производством и реализацией расходов открыт, полагаем, что основанием для их учета является пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ - прочие расходы. Но в любом случае правомерность учета таких расходов, скорее всего, придется доказывать в суде.