2015-03-20
249
Обратите внимание!
Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ с 1 января 2013 г. внесены изменения в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.
Согласно новой редакции обязанность восстановить амортизационную премию возникает у налогоплательщика при реализации взаимозависимому лицу основного средства, к которому она была применена, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию.
В связи с этим с 1 января 2013 г. рассматриваемая ниже ситуация может быть актуальна только в случае признания выбывшего участника взаимозависимым с налогоплательщиком лицом в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ.
При выходе из общества с ограниченной ответственностью участник передает свою долю обществу. А общество, в свою очередь, должно выплатить выбывшему участнику действительную стоимость его доли либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23, ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Примечание
Действительная стоимость доли соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). При выходе участника из общества она определяется по данным бухгалтерской отчетности за отчетный период, предшествующий подаче участником заявления о выходе из ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).
|
|
|
Таким образом, возможна ситуация, когда в оплату действительной стоимости доли организация выдает участнику основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Следует ли восстанавливать амортизационную премию, если с момента ее применения до даты передачи основного средства выбывшему участнику прошло менее пяти лет?
Напомним, что амортизационная премия подлежит восстановлению только в случае реализации основного средства (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества выбывающему участнику в пределах его первоначального взноса в уставный капитал не признается реализацией.
Следовательно, восстанавливать амортизационную премию необходимо, только если стоимость имущества, передаваемого участнику, окажется больше, чем вклад этого участника в уставный капитал общества.
Рассмотрим, в каком размере нужно восстановить премию: полностью или частично.
Как мы уже отметили, при передаче имущества, стоимость которого находится в пределах первоначального взноса выбывающего участника, реализации не происходит. Поэтому, по нашему мнению, премию нужно восстановить лишь в части превышения стоимости основного средства над первоначальным вкладом.
Таким образом, полагаем, что размер восстанавливаемой амортизационной премии рассчитывается следующим образом:
|
|
|
АПв = АП x (С - ПВ) / С,
где АПв - амортизационная премия, подлежащая восстановлению;
АП - общий размер примененной амортизационной премии;
С - стоимость имущества;
ПВ - размер первоначального взноса выбывающего участника.
Примечание
Полагаем, что показатель ПВ должен включать и суммы дополнительных взносов участника при увеличении уставного капитала. Это косвенно подтверждает Минфин России в Письме от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204 (п. 2). Отметим, что финансовое ведомство дало эти разъяснения в отношении организации, применяющей УСН. Но, поскольку выручку от реализации такие организации определяют по правилам ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), считаем, что вывод чиновников справедлив и в отношении плательщиков налога на прибыль.
Однако Минфин России придерживается иного мнения по рассматриваемому вопросу. Финансовое ведомство указывает, что, если стоимость передаваемого имущества превысит первоначальный вклад выбывающего участника, восстановить премию придется в полном объеме (Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/27). То есть, по мнению финансового ведомства, восстанавливаемая премия рассчитывается так:
АПв = АП, если С > ПВ,
где АПв - амортизационная премия, подлежащая восстановлению;
АП - общий размер примененной амортизационной премии;
С - стоимость имущества;
ПВ - размер первоначального взноса выбывающего участника.
