А также вновь созданными организациями

Организации определяют размер отчислений в резерв с учетом тех расходов на ремонт, которые они понесли за предыдущие три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ).

А как быть тем организациям, которые в течение этого периода ремонт не проводили или с даты создания которых прошло менее трех лет?

По мнению Минфина России, налогоплательщик, не проводивший ремонт в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления в резерв только в случае накопления средств на дорогостоящий ремонт (Письмо от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180).

О том, что можно формировать резерв на дорогостоящий ремонт в этом случае, говорят и отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40), от 14.12.2005 N Ф04-8923/2005(17776-А67-35)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли организация, проработавшая менее трех лет, создавать резерв на ремонт основных средств, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Однако, можно или нет формировать резерв для проведения текущего и недорогого ремонта в подобной ситуации, финансовый орган ничего не говорит.

На наш взгляд, отсутствие расходов на ремонт не лишает налогоплательщиков права формировать резерв. Представляется, что предельную сумму отчислений в резерв в указанных случаях можно рассчитать с учетом средней величины расходов на ремонт, которые организация понесла за период своей фактической работы (если ремонт проводился), или исходя из сметной стоимости планируемого ремонта (если ремонт не проводился).

В то же время во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем вам уточнить возможность создания резерва по недорогим видам ремонта в вашей налоговой инспекции либо учитывать расходы на ремонт без формирования резерва.

Что же касается вновь созданных организаций, то, по мнению Минфина России, они не вправе формировать резерв предстоящих расходов на ремонт (Письмо от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9). Поэтому решение о создании резерва до истечения трехлетнего срока деятельности организации, скорее всего, вызовет претензии со стороны налоговых органов.