2015-03-20
626
Организация "Гамма" 29 января приобрела облигацию номинальной стоимостью 10 000 руб. Предположим, что 19 марта облигация будет продана организации "Бета". За время нахождения облигации на балансе организации "Гамма" выплат процентного дохода эмитентом не осуществлялось.
Последняя выплата эмитентом процентного дохода (из расчета 10% годовых) произведена 18 января.
Решение
Рассчитаем сумму процентного дохода, подлежащую включению в налоговую базу по налогу на прибыль организацией "Гамма".
Поскольку с момента выплаты эмитентом процентного дохода до даты покупки облигации прошло 11 календарных дней (с 18 по 29 января), сумма НКД, уплаченная продавцу, составила:
10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 11 дн. = 30,14 руб.
Сумма НКД, предъявленная покупателю организации "Бета" при продаже облигации, равна:
10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 60 календ. дн. (с 18 января до 19 марта) = 164,38 руб.
Следовательно, сумма процентного дохода, подлежащая включению в налоговую базу по налогу на прибыль организацией "Гамма", составит:
164,38 руб. - 30,14 руб. = 134,24 руб.
Если во время владения ценной бумагой вы получаете от эмитента проценты, то облагаемый у вас процентный доход равен разнице между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу (п. 6 ст. 328 НК РФ):
┌────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Процентный │ = │Проценты, полученные│ - │ НКД, уплаченный │
│ доход │ │ от эмитента │ │ продавцу ЦБ │
└────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────┘
При продаже ценной бумаги, по которой во время ее владения был получен процентный доход от эмитента, включенный в состав доходов, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги (п. 6 ст. 328 НК РФ):
┌────────────────┐ ┌───────────────────┐
│ Процентный │ = │ НКД, полученный │
│ доход │ │ от покупателя ЦБ │
└────────────────┘ └───────────────────┘
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА
