Решение. В рассматриваемой ситуации эмитент выплачивает проценты впервые за отчетный (налоговый) период

В рассматриваемой ситуации эмитент выплачивает проценты впервые за отчетный (налоговый) период. Следовательно, накопленный процентный доход, подлежащий учету по итогам I квартала 2014 г., нужно рассчитать по формуле:

НКД = (проценты выплаченные - НКД 2013 г.) + НКД (31.03.2014).

1. Рассчитаем показатель "НКД (31.03.2014)". Он представляет собой сумму процентного дохода, накопленную с момента последней выплаты процентного дохода (20 марта) и до конца отчетного периода, т.е. с 21 по 31 марта 2014 г. (за 11 календарных дней).

10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 11 дн. = 30,14 руб.

2. Рассчитаем показатель "НКД 2013 г.". Он представляет собой сумму процентного дохода, исчисленного организацией на конец предыдущего налогового периода (с 21 по 31 декабря 2013 г.), что составляет:

10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 11 дн. = 30,14 руб.

3. Таким образом, сумма процентного дохода, подлежащая учету по итогам I квартала 2014 г., составит 246,49 руб. ((246,49 руб. - 30,14 руб.) + 30,14 руб.).

ПРИМЕР

Расчета процентного дохода при последующих выплатах эмитентом процентов

Ситуация

Предположим, что последующая выплата процентов по облигации номиналом 10 000 руб. и с доходностью 10% годовых осуществлена эмитентом 20 июня 2014 г. (купонный период с 21 марта по 20 июня 2014 г.) в размере 252,05 руб. (10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 92 календ. дн.).

Решение

В рассматриваемой ситуации эмитент выплачивает проценты во второй раз за отчетный (налоговый) период. Следовательно, накопленный процентный доход, подлежащий учету по итогам II квартала 2014 г., нужно рассчитать по формуле:

НКД = проценты выплаченные + НКД (30.06.2014).

1. Рассчитаем показатель "НКД (30.06.2014)". Он представляет собой сумму процентного дохода, накопленную с момента последней выплаты процентного дохода (20 июня) и до конца отчетного периода, т.е. с 21 по 30 июня 2014 г. (за 10 календарных дней).

10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 10 дн. = 27,40 руб.

2. Рассчитаем сумму НКД, начисленную за II квартал и подлежащую включению в налоговую базу на конец полугодия 2014 г.:

НКД = 252,05 руб. + 27,40 руб. = 279,45 руб.

Данную сумму следует уменьшить на сумму НКД, исчисленную с момента начала купонного периода (21 марта 2014 г.) до конца предыдущего отчетного периода (31 марта 2014 г.), поскольку она была учтена при налогообложении прибыли в прошлом отчетном периоде. Эта сумма равна 30,14 руб. (10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 11 дн.).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма процентного дохода, приходящаяся на II квартал 2014 г., составит:

279,45 руб. - 30,14 руб. = 249,31 руб.

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА С НАКОПЛЕННОГО КУПОННОГО