Имущества в уставный капитал

При формировании уставного капитала учредитель передает имущество, а взамен получает акции (доли, паи).

В дальнейшем для облегчения восприятия мы будем использовать единый термин "доля", под которым подразумеваем в том числе акции и паи.

При осуществлении данной операции не возникает прибыли (убытка) как у учредителя, передающего имущество, так и у организации-эмитента, получающей имущество (далее - эмитент) (пп. 1, 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Это означает, что разница между стоимостью имущества (в том числе остаточной), которое передано в уставный капитал, и номинальной стоимостью доли в таком капитале не влияет на налогооблагаемую прибыль (Письма Минфина России от 17.12.2010 N 03-07-11/491, от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582).

Однако при оплате доли амортизируемым имуществом остаточная стоимость последнего в налоговом учете учредителя может превышать номинальную стоимость размещенных акций. Первоначальной стоимостью такого имущества в целях начисления эмитентом амортизации будет именно его остаточная стоимость в налоговом учете учредителя, а не номинальная стоимость акций или доли (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-03-06/1/718).

Отметим, что сказанное выше справедливо и в тех случаях, когда вы вносите имущество в уставный капитал иностранной организации (см. также Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/308).

За счет полученного в уставный капитал имущества эмитент вправе производить расходы и учитывать их в целях налогообложения прибыли. Если в оплату доли было внесено амортизируемое имущество, в расходах учитывается амортизация исходя из остаточной стоимости основного средства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2007 N А13-386/2006-15, ФАС Московского округа от 17.05.2007, 18.05.2007 N КА-А40/4147-07).

Итак, давайте рассмотрим, как правильно учесть учредителю стоимость полученной доли, а эмитенту - полученного имущества.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость полученной доли равна стоимости имущества, которое вносит учредитель в уставный капитал (п. п. 3, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Если вклад внесен денежными средствами, то проблем возникнуть не должно.

Сложнее обстоит дело с неденежными вкладами, поскольку для определения стоимости доли нужно сначала определиться со стоимостью вносимого имущества. При этом стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, по-разному определяется для целей бухгалтерского и налогового учета.

СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА, ВНОСИМОГО В УСТАВНЫЙ