Полученных иностранной организацией

В таком случае налоговая база определяется как сумма выплачиваемых иностранной организации дивидендов.

Для расчета суммы удерживаемого налога вам необходимо использовать следующую формулу:

СНИ = ИА(Д) x СН,

где СНИ - сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации;

ИА(Д) - сумма выплаченных иностранной организации дивидендов;

СН - ставка налога, %.

По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора.

Некоторыми международными соглашениями предусмотрено налогообложение дивидендов в РФ по налоговым ставкам ниже 15%. В этом случае при исчислении налога вы вправе использовать ставку, установленную соглашением. Если условиями международного договора предусмотрено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обязанности по удержанию налога у вас не возникает.

Примечание

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России.

С перечнем действующих международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы также можете ознакомиться в разделе "Материалы по вопросам налогообложения" Справочной информации.

Для применения положений международного договора вам необходимо получить от иностранной организации подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, а если оно составлено на иностранном языке, то должен быть его перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Обратите внимание!

Данное подтверждение не требуется при выплате дивидендов по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

Более подробно об этом читайте в разд. 25.2.6.1 "Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. Документы, представляемые депозитарию (налоговому агенту)".

Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения. Оно может быть выдано, например, в виде справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, либо в произвольной форме с указанием цели ее выдачи. Ранее подробные требования к данному документу были приведены в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации), которые с 19 декабря 2012 г. утратили силу.

Необходимо, чтобы в справке был указан конкретный год, за который подтверждается местопребывание иностранной компании. В противном случае считается, что справка относится к календарному году, в котором выдана (Письма Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1, от 01.04.2009 N 03-08-05). При этом полагаем, что указанный год должен соответствовать периоду, за который налоговый агент выплачивает доход. Кроме того, по общему правилу справка должна быть легализована или на ней должен быть проставлен апостиль (ст. 3 Гаагской конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов).

Примечание

Подробнее об оформлении подтверждения о постоянном местопребывании вы можете узнать в п. 4 разд. 25.2.3 "Доходы, с которых налоговый агент вправе не удерживать налог".

Перечень государств, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии документов, подтверждающих налоговое резидентство, без апостиля или легализации, приведен в приложении 2 к гл. 25.

Кроме того, международным соглашением для налогообложения дивидендов в РФ могут быть предусмотрены дифференцированные налоговые ставки. В таких случаях для применения более низкой ставки установлены определенные дополнительные условия, например по доле участия иностранных лиц в выплачивающей дивиденды организации, величине их инвестиций в уставный капитал источника выплаты дивидендов и др.

Например, в силу пп. "b" п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" при выплате российской организацией дивидендов греческой организации ставка налога на прибыль в РФ по общему правилу не должна превышать 10%. Однако, если доля прямого участия греческой организации - получателя и фактического владельца дивидендов составляет не менее 25% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды, применяется налоговая ставка не более 5% (пп. "a" п. 2 ст. 10 Конвенции).

Помимо требований международного соглашения для применения такой пониженной ставки необходимо соблюсти и предписания п. 1 ст. 312 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-08-05/32158, от 08.10.2012 N 03-08-05, от 02.08.2012 N 03-08-05, от 20.07.2012 N 03-08-13 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12799@), ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18906@).

Однако обратите внимание, что с 1 января 2014 г. Налоговым кодексом РФ существенно ограничено право на использование таких "льготных" ставок при выплате иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, дивидендов по акциям. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 310.1 НК РФ при исчислении налога на прибыль в отношении указанных дивидендов налоговый агент не вправе применить пониженную ставку. В этом случае он должен исчислить налог по ставке, установленной международным соглашением в качестве основной.

В дальнейшем реализовать свое право на применение в отношении своих доходов пониженной налоговой ставки получатель дивидендов сможет только путем подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога в порядке, предусмотренном п. п. 2, 4 ст. 312 НК РФ (абз. 3 п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Примечание

Более подробно о возврате налога, ранее удержанного налоговым агентом, читайте в разд. 25.2.5 "Возврат налога, удержанного налоговым агентом" и в разд. 25.2.6.2 "Возврат налога, удержанного налоговым агентом с доходов по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц".