2015-03-20
723
Ситуация
В январе организация "Бета" оказала транспортные услуги организации "Гамма" стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Согласно договору срок оплаты услуг - февраль.
Предположим, что организация "Гамма" не оплатила услуги в срок. В связи с этим 3 марта организация "Бета" уступила право требования к должнику за 210 000 руб.
Решение
В рассматриваемой ситуации организация уступила право требования к должнику (заказчику транспортных услуг) с убытком, составляющим 26 000 руб. (236 000 руб. - 210 000 руб.).
В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ данный убыток принимается для целей налогообложения прибыли в полном объеме. При этом 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (в данном случае - 3 марта). Оставшиеся 50% включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (в данном случае - 18 апреля).
Суммы признанного убытка следует отразить в соответствующей строке декларации по налогу на прибыль.
|
|
|
Вместе с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата в марте (на дату подписания соглашения об уступке). Не учитываемая в целях налогообложения прибыли в марте сумма убытка от уступки права требования (26 000 руб. x 50% = 13 000 руб.) в рассматриваемой ситуации является вычитаемой временной разницей. Одновременно с ее возникновением образуется отложенный налоговый актив (п. п. 8 - 11, 14 ПБУ 18/02), который будет погашен в апреле.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в январе | ||||
| Отражена задолженность заказчика транспортных услуг | 62 | 90-1 | 236 000 | Акт приема-передачи оказанных услуг |
| Отражен НДС, предъявленный покупателю | 90-3 | 68-1 | 36 000 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи в марте | ||||
| Отражен доход от уступки права требования | 76 | 91-1 | 210 000 | Соглашение об уступке, Акт приемки-передачи документации |
| Списана дебиторская задолженность заказчика транспортных услуг | 91-2 | 62 | 236 000 | Бухгалтерская справка |
| Отражен финансовый результат (убыток) от уступки права требования | 99-1 | 91-9 | 26 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен отложенный налоговый актив (13 000 x 20%) | 09 | 68-2 | 2600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи в апреле | ||||
| Погашен отложенный налоговый актив | 68-2 | 09 | 2600 | Бухгалтерская справка |
УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
УСТУПАЕМЫХ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
