На покупку (создание) амортизируемого имущества

(ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА)?

Актуальным является и вопрос об учете процентов по кредитам (займам), направляемым на приобретение или строительство объектов основных средств (например, строительство недвижимости или покупку оборудования, требующего монтажа). Он заключается в следующем: включать ли проценты по кредиту в первоначальную стоимость основных средств и списывать через амортизацию либо относить их к внереализационным расходам?

В большинстве писем контролирующие органы указывают, что проценты по таким кредитам учитываются в составе внереализационных расходов и первоначальную стоимость ОС не увеличивают (Письма Минфина России от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21757, от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650, от 06.12.2011 N 03-03-06/1/808, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398, от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720, от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37, от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20, УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083116, др.). Противоположное мнение было высказано финансовым ведомством лишь однажды в Письме от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204.

Отметим, что включение процентов по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не согласуется с нормами налогового законодательства. Ведь проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, особый порядок учета процентов предусмотрен ст. 269 НК РФ. Такой подход подтверждают и судебные органы (Постановления ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 N Ф08-6332/2008, ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N Ф09-4668/10-С3).

Правоприменительную практику по вопросу о том, включаются ли в первоначальную стоимость основного средства суммы процентов по займам и кредитам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.