Подлежащих учету в качестве расходов

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ внесены изменения в ст. 269 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2015 г. (п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).

Более подробно об этих изменениях читайте в разделе "Определение размера учитываемых расходов в виде процентов по долговым обязательствам с 1 января 2015 г.".

Здесь мы должны обратить внимание на то, что не всегда вы сможете включить в расходы всю сумму начисленных по договору процентов.

При определенных обстоятельствах ее придется нормировать. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ устанавливает предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учитывать при исчислении налога.

В то же время если международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения определены иные правила учета процентов, то применяются правила и нормы международного договора (соглашения) (ст. 7 НК РФ). При этом нужно учитывать, что порядок применения отдельных положений международных соглашений РФ может дополнительно устанавливаться компетентными органами РФ и соответствующего государства в рамках взаимосогласительной процедуры.

Например, Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и ФРГ от 29.05.1996 предусмотрено, что организация, резидент одного договаривающегося государства, одним из участников которого является резидент другого договаривающегося государства, вправе суммы процентов по любым долговым обязательствам учесть в расходах в полном объеме (п. 3 Протокола к Соглашению). Вместе с тем учтенные суммы процентов не могут превышать суммы, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.

В ходе дальнейших договоренностей компетентных органов РФ и ФРГ достигнуто понимание, что применение п. 2 ст. 269 НК РФ не противоречит вышеуказанным условиям Соглашения (Письмо МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ (п. 2)).

Таким образом, российская организация, акционером которой является немецкая организация, владеющая не более 20% акций, вправе учитывать в расходах всю сумму процентов без ограничения, если размер процентов соответствует рыночному уровню ставок по аналогичным долговым обязательствам. Дополнительно по этому вопросу см. Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-08-05/6423.

В случае если доля участия немецкой организации превышает 20%, российская организация при наличии условий, предусмотренных в п. 2 ст. 269 НК РФ, обязана признавать процентные расходы для целей исчисления налога на прибыль с учетом коэффициента капитализации.

Итак, если вы обязаны нормировать фактически начисленные проценты в соответствии с установленным предельным размером, вам нужно будет делать дополнительный расчет по каждому долговому обязательству.

Порядок расчета предельного размера процентов в зависимости от определенных условий может быть различным. Ниже мы подробно рассмотрим каждый из возможных вариантов расчета.