Налоговый учет нематериальных активов

ПОЛУЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ НИОКР

Если в результате проведенных исследований или разработок налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, он вправе по своему выбору учесть расходы на их создание (абз. 1 п. 9 ст. 262 НК РФ) одним из двух способов:

- признать данные исключительные права нематериальными активами и начислять амортизацию в установленном порядке.

Обратите внимание!

По мнению Минфина России, первоначальная стоимость нематериального актива, созданного в рамках НИОКР по Перечню N 988, формируется с коэффициентом 1,5 (Письма от 17.04.2013 N 03-03-06/1/13034, от 17.10.2012 N 03-03-06/1/557). Для применения данного коэффициента необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), сформировавшие НМА, представить в налоговый орган одновременно с декларацией отчет о выполненных НИОКР (п. 8 ст. 262 НК РФ);

- равномерно учитывать указанные расходы в течение двух лет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Порядок учета расходов на НИОКР в таких случаях необходимо закрепить в учетной политике (абз. 1 п. 9 ст. 262 НК РФ).

При этом суммы расходов, ранее включенных в налоговую базу (по завершении отдельных этапов работ), восстановлению не подлежат. Также они не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 1 п. 9 ст. 262 НК РФ).

Отметим, что в ст. 262 НК РФ отсутствует прямое указание на момент начала признания данных расходов. Однако, как пояснил Минфин России, признание нематериального актива или начало списания затрат в составе прочих расходов приходится на дату госрегистрации результата интеллектуальной деятельности, если Гражданским кодексом РФ предусмотрена такая регистрация (Письма от 17.04.2013 N 03-03-06/1/13034, от 01.04.2013 N 03-03-10/10294 (п. 2) (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7892@), от 11.12.2012 N 03-03-06/1/647, от 17.10.2012 N 03-03-06/1/557, от 18.07.2012 N 03-03-06/4/74, от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820).

Стоит учитывать, что в отношении нематериальных активов, созданных в результате НИОКР, затраты на которые включаются в налогооблагаемую базу с применением повышающего коэффициента 1,5, установлена следующая особенность. Убытки от реализации таких НМА не уменьшают налогооблагаемую прибыль (абз. 2 п. 9 ст. 262 НК РФ).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ НОВОЙ