Правила бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.
Согласно п. 9 ПБУ 17/02 стоимость принятых у исполнителя результатов работ (400 000 руб.) включается в состав расходов на ОКР и отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".
Расходы на ОКР отражаются в бухгалтерском учете организации на субсчете 08-8 в январе 2010 г., поскольку в этом месяце организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02).
Так как в бухгалтерском учете расходы на НИОКР списываются в течение срока полезного использования полученных результатов, то с марта 2010 г. организация включает указанные расходы в расходы по обычным видам деятельности равномерно в течение двух лет в размере 1/12 годовой суммы (независимо от применяемого способа списания расходов) (п. 10, абз. 4 п. 11, п. 14 ПБУ 17/02).
|
|
Поскольку сроки признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете не совпадают (в налоговом учете расходы на ОКР начинают списываться с февраля 2010 г. в течение года (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ)), в феврале у организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Данные разница и обязательство полностью погашаются в феврале 2012 г.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
В январе 2010 г. | ||||
Приняты у исполнителя результаты ОКР | 08-8 | 60 | 400 000 | Акт сдачи-приемки выполненных работ |
В феврале 2010 г. | ||||
Приняты к учету расходы по завершенным ОКР | 04 | 08-8 | 400 000 | Акт об использовании результатов ОКР |
Отражено отложенное налоговое обязательство (400 000 / 12 x 20%) | 68 | 77 | 6667 | Бухгалтерская справка-расчет |
Ежемесячно с марта 2010 г. по февраль 2012 г. | ||||
Соответствующая часть расходов на ОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (400 000 / 2 / 12) | 20 | 04 | 16 667 | Бухгалтерская справка-расчет |
Ежемесячно с марта 2010 г. по февраль 2011 г. | ||||
Отражено отложенное налоговое обязательство ((400 000 / 12 - 16 667) x 20%) | 77 | 68 | 3333 | Бухгалтерская справка-расчет |
Ежемесячно с февраля 2011 г. по февраль 2012 г. | ||||
Отражено погашение отложенного налогового обязательства (16 667 x 20%) | 77 | 68 | 3333 | Бухгалтерская справка-расчет |
РАСХОДЫ НА НИОКР, КОТОРЫЕ НЕ ДАЛИ