Согласно п. 9 ПБУ 17/02 расходы организации (амортизация, заработная плата, ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, материальные расходы) относятся к расходам по ОКР.
Расходы на ОКР признаются в бухгалтерском учете организации в апреле 2009 г., поскольку в этом месяце организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02).
С мая 2009 г. организация включает указанные расходы в расходы по обычным видам деятельности равномерно в размере 1/12 годовой суммы (независимо от применяемого способа списания расходов) (п. п. 10, 14 ПБУ 17/02).
В налоговом учете расходы на НИОКР организация признает в феврале - марте 2009 г. (в соответствующих суммах) (п. 2 ст. 262, п. п. 2 - 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Указанное обстоятельство в феврале и в марте 2009 г. приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых обязательств (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Данные разницы и обязательства погашаются в течение года по мере признания расходов на ОКР в бухгалтерском учете.
|
|
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
В феврале 2009 г. | ||||
Отражены затраты на проведение ОКР (50 000 + 75 000 + 30 000 + 100 000) | 08-8 | 02, 05, 70, 69, 10 | 255 000 | Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость, Требование-накладная |
Отражено отложенное налоговое обязательство (255 000 x 20%) | 68 | 77 | 51 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
В марте 2009 г. | ||||
Отражены затраты на проведение ОКР (50 000 + 75 000 + 30 000 + 40 000) | 08-8 | 02, 05, 70, 69, 10 | 195 000 | Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость, Требование-накладная |
Отражено отложенное налоговое обязательство (195 000 x 20%) | 68 | 77 | 39 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
В апреле 2009 г. | ||||
Приняты к учету расходы по завершенным ОКР (255 000 + 195 000) | 04 | 08-8 | 450 000 | Акт об использовании результатов ОКР |
Ежемесячно с мая 2009 г. по апрель 2010 г. | ||||
Соответствующая часть расходов на ОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (450 000 / 12) | 20 | 04 | 37 500 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (37 500 x 20%) | 77 | 68 | 7500 | Бухгалтерская справка-расчет |