Расходы на НИОКР, произведенные до 2007 г

Расходы на НИОКР, которые были произведены и завершены до 2007 г., учитываются в целях налогообложения прибыли в следующем порядке.

Затраты на НИОКР с положительным результатом, оконченные в 2006 г., признаются в полном объеме в течение двух лет равномерно (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

А расходы по работам, завершенным до 2006 г., - в течение трех лет (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Поэтому организации, которые завершили НИОКР в указанные периоды, продолжают учитывать расходы до полного их списания в течение двух (трех) лет в размере 1/24 (1/36) суммы затрат. Такой позиции придерживается Минфин России (Письмо от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370). Данное Письмо касается признания расходов на НИОКР в течение переходного периода 2005 - 2006 гг., однако его положения могут быть применены и к изменениям, которые произошли с 2007 г.

Таким образом, действующий порядок признания расходов не может применяться к НИОКР, которые были завершены до 1 января 2007 г. В то же время Минфин России предусмотрел особенности списания расходов на НИОКР, если дата акта сдачи-приемки работ приходится на декабрь. В этом случае затраты могут признаваться в том порядке, который установлен для следующего года (Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/722).

Условием признания расходов на НИОКР с положительным результатом является их использование в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Порядок учета затрат на НИОКР, не давших положительного результата, также зависит от момента завершения этих работ.

Если НИОКР были окончены в 2006 г., то затраты по ним учитываются равномерно и в полном объеме в течение трех лет начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ (абз. 2, 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Если НИОКР были завершены до 2006 г., то затраты списываются в те же сроки. Однако в этом случае ограничен их размер. Организация вправе учесть лишь 70% фактически произведенных затрат (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Все сказанное выше можно представить в следующей таблице.