2015-03-20
390
Организации, которые применяют ЕСХН или УСН, по общему правилу не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11) и в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ не должны представлять отчетность по этому налогу.
Однако это освобождение не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
По мнению ФНС России, компаниям, работающим на спецрежимах, при получении дивидендов от российских организаций представлять декларацию не нужно. Налоговые органы аргументировали свой вывод тем, что в таких случаях получатель дивидендов не обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль. Это делает источник выплаты - налоговый агент (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).
Отметим, что приведенная позиция налоговой службы согласована с Минфином России. В то же время ранее Министерство финансов РФ считало, что при получении дивидендов от российской организации "спецрежимник" должен был представить налоговую декларацию (Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197).
|
|
|
Что касается доходов в виде процентов по муниципальным и государственным ценным бумагам и дивидендов от иностранной организации, то получатель таких доходов исчисляет и уплачивает налог на прибыль самостоятельно (см. п. 2 ст. 275, п. п. 1, 5 ст. 286 НК РФ). Таким образом, в этом случае "упрощенцу" (организации, применяющей ЕСХН) следует представить декларацию по налогу на прибыль. Полагаем, что сдать декларацию нужно за все отчетные (налоговый) периоды начиная с того отчетного периода, в котором получены проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Примечание
До 1 января 2009 г. применяющие ЕСХН и УСН организации не являлись плательщиками налога на прибыль в отношении таких доходов (п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому они в любом случае не должны были представлять декларации по налогу на прибыль при получении дивидендов или процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам.
При получении процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (дивидендов от иностранной организации) "упрощенцу" (организации, применяющей ЕСХН) в составе декларации, по нашему мнению, необходимо представить следующие структурные единицы: лист 01, подразделы 1.1 и 1.3 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02, лист 04 (п. 1.1 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).
Примечание
В настоящем разделе рассмотрен порядок представления декларации организациями, применяющими специальные налоговые режимы, при получении ими дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
|
|
|
О составе декларации для "спецрежимников", которые выплачивают дивиденды российским организациям и, следовательно, выступают налоговыми агентами, вы можете узнать в разд. 28.6 "Структура, состав, последовательность и порядок заполнения налоговой декларации начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г.".
Для наглядности приведем небольшой пример.
Например, российская организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В феврале она получила дивиденды от иностранной организации Beta. Декларации по налогу на прибыль организация представит в составе листа 01, подразделов 1.1 и 1.3 разд. 1, листа 02, Приложений N N 1 и 2 к листу 02, листа 04 за I квартал, полугодие, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода.
Все сказанное выше применимо и к организациям, осуществляющим только те виды деятельности, которые облагаются ЕНВД (Письма Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-06/3/96, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73). Если же организация также ведет деятельность, облагаемую в рамках общей системы налогообложения, декларации по налогу на прибыль необходимо подавать в любом случае. Ведь плательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль только в отношении "вмененной" деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
