Финансово-правовые аспекты налогообложения

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговые вопросы занимают очень важное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность целостности полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Налогообложение — это определенная совокупность экономичес­ких (финансовых) и организационно-правовых отношений, выража­ющая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъя­тие части доходов юридических и физических лиц в пользу государ­ства и местных органов власти. Налогообложение предприятий находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой, политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы.

Налоги - это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства, ведь появление самих налогов связано с самыми первыми общественными потребностями.

Существенную роль налоги играют и в деятельности предприятий, поскольку для них они являются выбытием средств, и предприятия стремятся минимизировать эти расходы. Тут возникает конфликт интересов государства и предприятий. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

^ 8.2. Налоговая политика корпорации

Налоговая политика компании, как составная часть ее финансовой политики, - это обоснованный выбор системы уплаты налогов, обеспечивающий достижение целей компании. Целью налоговой политики чаще всего является максимизация прибыли при минимизации издержек, включающих налоговые платежи. Уменьшение налоговых платежей не должно являться самоцелью компании. Налоговую политику следует рассматривать как способ улучшения финансового состояний и повышения инвестиционной привлекательности компании. Поэтому снижать налоги в рамках действующего законодательства имеет смысл только в том случае, если это дает прирост свободной от налогообложения прибыли.

Налоговую политику компании следует осуществлять на основе следующих п ринципов:

• 
  законность - соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налоговой политики;
• 
  выгодность - снижение совокупных налоговых обязательств результате применения инструментов налоговой политики;
• 
  реальность и эффективность - использование возможностей предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных конкретной компании, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением
• 
  альтернативность - рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной компании;
• 
  оперативность - корректировка процедуры налоговой политики компании с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;
• 
  понятность и обоснованность - схема должна быть понятна, составные части иметь экономическое и правовое обоснование.

Выбор способов оптимизации налогов включает:

• 
  выбор месторасположения компании;
• 
  экспертизу договора;
• 
  минимизацию налога за счет использования налоговых льгот, вычетов, привилегий и устранения двойного налогообложения;
• 
  выбор способов отсрочек и рассрочек по уплате налогов.

Выбор месторасположения компании включает размещение компании либо ее руководящих органов, филиалов, дочерних зависимых обществ в российских регионах с относительно низкими налогами и в налоговых «гаванях» с особым налоговым режимом.

Экспертиза договора должна быть направлена на предотвращение возможных неблагоприятных последствий. От того, как изложены те или иные условия договора, во многом зависит величина возникающих при этом налоговых обязательств. Фактически экспертиза договора сводится к анализу следующих его элементов: анализ участников договора; анализ предмета договора; анализ вида деятельности; анализ даты совершения операций; анализ определения и формирования цены договора; определение наличия или отсутствия налоговых оговорок в договоре, исполнение которых предусмотрено договором; определение меры ответственности сторон по договору; определение специальных положений и действий, которые стороны обязаны исполнить.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка или рассрочка уплаты налога в бюджет позволяет прежде всего экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени. Возможен различный выбор способов отсрочек или рассрочек платежа: с применением векселя; отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода; отсрочка возникновения облагаемого обо по схеме кредит-депозит.

Выбор того или иного варианта налоговой оптимизации основывается на тщательных расчетах изменения прямых и косвенных налогов применительно к конкретной сделке в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Вопросы, обсуждаемые на практическом занятии:

1. 
   Характеристика действующей системы налогообложения в РФ
2. 
   Виды налогов и сборов в Российской Федерации
3. 
   Налоги как регулятор взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством
4. 
   Действующий порядок уплаты налогов и сборов
5. 
   Способы оптимизации налого­обложения

Темы докладов (научных рефератов):

1. 
   Модели налогового поведения российских компаний
2. 
   Сущность налогового учета, противоречия налогового и бух­галтерского учета
3. 
   Выбор основных способов оптимизации налогов
4. 
   Критерии оценки уровня налоговой нагрузки на компании.
5. 
   Влияние применения законных способов снижения налогов на финансовое состояние корпорации.
6. 
   Характеристика налогового планирования