Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов

Учетная политика для целей налогообложения (далее – УП НУ) – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Основными элементами учетной политики, влияющими на исчисление налоговых платежей, являются: начисления амортизации по основным средствам, способ начисления амортизации по нематериальным активам, методы оценки МПЗ, способы оценки товаров и готовой продукции.

Помимо учетной политики на размер налоговых обязательств организации влияет договорная политика фирмы, под которой обычно понимается возможность выбора вида заключаемых договоров и их конкретных условий с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации.

Выбирая конкретные виды заключаемых договоров, варьируя их условия, организация может влиять на уровень налоговой нагрузки.

В процессе стратегического налогового планирования (см. п. 25.1) организация выбирает режим налогообложения. В настоящее время НК РФ закреплены общий и специальные режимы налогообложения.

Под общим режимом налогообложения понимается совокупность налогов и сборов, установленных ст. 13-15 НК РФ. Перечень специальных налоговых режимов приведен в ст. 18 НК РФ. К ним относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – СН СХТ);

• упрощенная система налогообложения (далее – УСН);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – СН ЕНВД);

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (далее – СН СРП).

Наиболее часто применяемым спецрежимом является УСН. НК РФ позволяет налогоплательщикам самостоятельно выбрать объект обложения: “доходы” или “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Если прибыль составляет более 40 % выручки, то фирме выгоднее выбирать УСН с объектом налогообложения “доходы” и платить единый налог по ставке 6 %. Как правило, такой вариант подходит организациям и предпринимателям, оказывающим услуги (аренда, юридические и консалтинговые услуги), поскольку расходы при таких видах деятельности незначительны.

Поэтому решение о переходе на спецрежим требует предварительных расчетов в каждом конкретном случае.

К основным способам планирования и оптимизации налога на прибыль относятся:

• квалификация доходов как не учитываемых при формировании налоговой базы;

• осуществление контроля за величиной нормируемых для целей налогообложения расходов;

• выбор метода признания доходов и расходов организации;

• выбор метода начисления амортизации;

• применение амортизационной премии и повышающих коэффициентов к норме амортизации;

• формирование резервов и т.д.;

• выбор способа уплаты авансовых платежей.

Объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль, т.е. разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения. Соответственно в случае отнесения доходов к неучитываемым они не попадут в налоговую базу (перечень таких доходов приводится в ст. 251 НК РФ).

Некоторые виды расходов признаются для целей налогообложения прибыли в пределах норм (представительские расходы, расходы на рекламу, на добровольное личное страхование работников, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов и т.д.). В ряде случаев возможно оптимизировать налоговые обязательства по налогу на прибыль, осуществляя

Основные способы оптимизации налога на имущество организаций обусловлены следующим:

• возможностью выбора способа начисления амортизации в бухгалтерском учете;

• различием в налогообложении имущества физических и юридических лиц;

• возможностью проведения уценки имущества;

• возможностью применения спецрежимов.