Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, его место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов

НДС - это одна из форм косвенного налога на товары и услуги. Изобретен НДС французским экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые был веден во Франции в 1954 г. В Англии налог был введен в 1973 году. В 1979 году странами ЕЭС были согласованы налоговая база и размер налоговых ставок, который колеблется по отдельным группам товаров от 0 до 33,3%. Сегодня Налог на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы более чем 60 стран мира.

В Российскую практику хозяйствования НДС был введен законом РСФСР от 6 декабря 1991 года № 1992-1. Вводился налог одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом.

Отличительной чертой косвенных налогов является то обстоятельство, что с экономической точки зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС, уменьшает прибыль производителя и таким образом становится прямым налогом.

Плательщики НДС. Объекты обложения и методика исчисления налогооблагаемого оборота

Порядок налогообложения НДС регламентируется гл. 21 НК РФ

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками:

· Налогоплательщики перешедшие на уплату Единого налога при применении ими специальных налоговых режимов.

· Налогоплательщики получившие освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ

Объект налогообложения. Налоговая база.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

• Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ
• Передача на территории РФ товаров, выполнения работ или оказание услуг для собственных нужд
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
• Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Налоговая база НДС определяется по каждому из выше перечисленных объектов налогообложения отдельно:

• Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), а также авансовых платежей полученных в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ или оказания услуг.
• Стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг).
• Первоначальная стоимость при вводе объекта основного средства в эксплуатацию.
• Стоимость ввозимых импортных товаров.

Момент определения налоговой базы определяется:

• По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
• По мере поступления денежных средств в счет поставок товаров (работ, услуг)

Порядок исчисления налога

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Сумма НДС = НБ * НСт

Согласно ст. 171 Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, которые были предъявлены налогоплательщику поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг),

• Сумму входного НДС принимают к вычету если выполнены следующие условия:
• Приобретенные материальные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны.
• Все материальные ценности, товары, работы и услуги будут использованы в деятельности облагаемой НДС
• На все приобретенные материальные ценности товары, работы и услуги имеются счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то сумма входного НДС предъявленная поставщику вычету не подлежит.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты налогов в бюджет.

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода как разница между суммой НДС взимаемой при продаже и суммой НДС принятым к вычету при покупке.

Если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате с продаж, то разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета.

Порядок и сроки уплаты налогов в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет перечисляется равными долями не позднее 20 числа каждого из 3 месяцев следующего за отчетным кварталом.

Освобождение от уплаты НДС

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика могут получить, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Освобождение применяется начиная с дня получения уведомления и действует до истечения 12 календарных месяцев за исключением когда право на освобождение будет утрачено налогоплательщиком

Все налогоплательщики НДС подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков НДС

Ставки НДС. Порядок исчисления и сроки уплаты

Налоговый период. Ст. 163 Налоговые ставки. Ст. 164

Налоговым периодом НДС для всех налогоплательщиков признается квартал.

По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, т.е. действует система налоговых ставок:

Основные учетные ставки:

· 0% — Товары (работы, услуги) непосредственно связанные с производством и реализацией их на экспорт, работы (услуги) выполняемые непосредственно в космическом пространстве и др.

· 10% — продовольственные товары (первой необходимости), некоторые товары для детей, все периодические печатные издания за исключением рекламного и эротического характера, некоторые медицинские товары по перечню установленного правительством РФ.

· 18% — все остальные товары (работы, услуги)

Расчетные налоговые ставки

Их размеры 10%/110%, 18%/118%.

Они применяются в тех случаях когда сумма НДС включена в налоговую базу в том числе и её нужно определить расчетным путем.

Налоговые льготы

Налоговая льгота по НДС – это операции, не подлежащие налогообложению.

К ним относятся:

1. Реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники и медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ

2. Оказание ритуальных услуг по перечню, утвержденному Правительством РФ

3. Осуществление банками банковских операций. За исключением инкассации.

4. Реализация услуг в сфере образования по организации учебно-производственного и воспитательного процесса. За исключением консультационных услуг.

5. Реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы.

6. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях и др.