Финансовые инструменты: представление информации (МСФО 32)

Цель - Установить принципы классификации и представления финансовых инструментов в качестве обязательств или в составе капитала, а также принципы взаимозачета финансовых активов и обязательств. Краткое описание. 1. Классификация финансового инструмента у эмитента в качестве обязательства или в составе капитала:

- основана на сущности, а не на форме инструмента;

- осуществляется на момент эмиссии и впоследствии не меняется;

- финансовый инструмент представляет собой обязательство, если его эмитент может быть обязан передать денежные средства или иной финансовый актив, а владелец вправе потребовать такой передачи (пример — привилегированные акции, выпускаемые с обязательством обратного выкупа);

- долевым инструментом считается инструмент, подтверждающий право на долю активов предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств;

- проценты, дивиденды, прибыли и убытки, связанные с финансовым инструментом, классифицированным как обязательство, должны признаваться в составе доходов или расходов.

2. Поправки 2008 года (вступили в действие с 2009 года с правом досрочного применения) предусматривают, что финансовые инструменты с пут-опционом и финансовые инструменты, которые налагают на предприятие обязательство по
выплате пропорциональной доли чистых активов только при ликвидации и которые являются субординированными по отношению ко всем другим классам инструментов и соответствуют прочим установленным критериям, классифицируются как долевые финансовые инструменты (т. е. отражаются в капитале), даже если они подпадают под определение обязательства по другим признакам.

3. При выпуске комбинированных финансовых инструментов, например, конвертируемых долговых обязательств, эмитент должен отдельно классифицировать долговой и долевой компоненты комбинированного инструмента.

4. Взаимозачет финансового актива и финансового обязательства с отражением в отчетности сальдированной суммы должен производиться только при наличии у предприятия юридически закрепленного права на взаимозачет и намерения произвести расчет по сальдированной сумме либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.

5. Стоимость собственных выкупленных акций вычитается из капитала, перепродажа собственных выкупленных акций
отражается напрямую в капитале.

6. Затраты на выпуск или выкуп долевых инструментов относятся на уменьшение капитала за вычетом соответствующего налога на прибыль.

Интерпретации

КИМСФО 2 «Доли участия в кооперативах и аналогичные инструменты». Указанные финансовые инструменты классифицируются как обязательства за исключением случаев, когда кооператив имеет право не погашать их по требованию. Поправки 2008 года могут также оказать влияние на данные требования (см. выше).