2015-04-08
1216
Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом и регулируется главой 21 НК РФ.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Устанавливается в процентах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги.
Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налогоплательщики НДС:
- индивидуальные предприниматели
- организации
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Организациями-плательщиками НДС являются российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций. Перечисленные субъекты являются плательщиками НДС вне зависимости от того, занимаются они коммерческой деятельностью или нет.
К индивидуальным предпринимателям для целей исчисления НДС относятся: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; 2) частные нотариусы; 3) частные охранники; 4) частные детективы.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров с учетов акцизов и без включения в них налога.
Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров.
При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты определяется как стоимость перевозки.
Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.
Налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Статьей 164 НК РФ предусмотрено несколько ставок НДС (табл. 1).
Таблица 1. Ставки НДС
| Виды товаров, работ и услуг | Ставка налога |
| 1. Реализация товаров (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ | 0% |
| 2. Реализация работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров | |
| 3. Реализация работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режимом транзита | |
| 4. Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов | |
| 5. Реализация работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ | |
| 6. Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам | |
| 7. Реализация товаров, работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала | |
| 8. Реализация припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания. | |
| 9. Реализация выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке. | |
| 1. Скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море-и рыбопродукты (за исключением деликатесных), продукты детского и диабетического питания, овощи (включая картофель). | 10% |
| 2. Отдельные товары для детей, в том числе трикотажные и швейные изделия, обувь, кровати детские, коляски, тетради школьные, игрушки и др. | |
| 3. Периодические печатные издания, за исключением периодических изданий рекламного и эротического характера, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой (кроме рекламного и эротического характера). | |
| 4. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включающие лекарственные средства, в том числе внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского назначения. | |
| По всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары | 18% |
| При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставке 18 и 10%, применяются расчетные ставки соответственно 18/118 х 100 = 15,25% и 10 /110 х 100 = 9,09%. |
