2015-04-17
2903
Сущность: В соответствии с Законом РФ «О недрах» пользование недрами в РФ является платным. НДПИ является формой платы за право добычи полезных ископаемых.
Законодательная база:
1. На федеральном уровне
Ø Статья 13 НК РФ (об установлении в РФ),
Ø Глава 26 НК РФ (элементы налога, устанавливающие единый порядок исчисления и уплаты на всей территории РФ).
Налогоплательщики:
Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Пользование недрами, то есть добыча полезных ископаемых осуществляется на основании специальной лицензии. В течение 30 дней после государственной регистрации лицензии, пользователи недр должны в обязательном порядке встать на налоговый учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДПИ.
Объект налогообложения:
1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ,
2. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ, на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств,
|
|
|
3. полезные ископаемые, добытые из отходов добывающего производства.
В соответствии с НК РФ не являются объектами налогообложения:
Ø общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления,
Ø добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы,
Ø полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное общественное значение,
Ø полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанного с ним производств, если при их добыче они подлежали налогообложению,
Ø дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе полезных ископаемых.
Налоговая база:
Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого:
1. как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому их виду, за исключением попутного газа, газа природного и нефти (НБ = стоимость ДПИ),
2. как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – при добыче попутного газа, газа горючего и нефти (НБ = количество ДПИ).
Количество добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:
1. прямым методом, то есть прямым подсчетом с помощью измерительных приборов и средств
2. косвенным методом, то есть расчетным путем – по показателям содержания добытого полезного ископаемого в минеральном сырье.
|
|
|
Оценка добычи полезных ископаемых производится следующими способами:
1. исходя из цен реализации, сложившихся за налоговый период без НДС, акцизов и государственных субсидий,
2. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых по данным налогового учета.
Стоимость ДПИ = количество ДПИ х цена реализации в налоговом периоде
прямым методом фактическая
косвенным методом расчетная
Налоговый период:
Календарный месяц.
Ставки:
Установлены в процентах, кроме газа попутного, газа природного и нефти. Размер ставки зависит от вида полезного ископаемого, например:
1. 0% (или 0 рублей, в соответствующих случаях) при добыче:
Ø полезных ископаемых в пределах нормативных потерь,
Ø попутного газа,
Ø минеральных вод, используемых в лечебных или курортных целях без их непосредственной реализации,
Ø подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях (орошение, водоснабжение),
Ø в некоторых других.
2. 4% при добыче торфа, угля,
3. 4,8% при добыче руд черных металлов,
4. 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, соли природной, подземных промышленных вод,
5. 7,5% при добыче минеральных вод,
6. 8% при добыче руд цветных металлов, алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней,
7. 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,
8. 147 рублей за 1 000 куб. м при добыче газа горючего природного,
9. другие.
Порядок исчисления:
Путем умножения налоговой базы на ставку, при этом НДПИ исчисляется и уплачивается отдельно по каждому виду полезного ископаемого.
Порядок уплаты:
Налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог на основании расчетов, представленных в налоговой декларации безналичным путем с расчетного счета на основании платежного поручения.
Сроки уплаты:
До 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть до 25-го числа каждого текущего месяца за предыдущий.
Налоговая декларация представляется до последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Примеры:
№1.
Организация за март добыла 450 т угля, реализовала 260 т. Выручка от реализации, включая НДС, составила 1 456 000 руб.
Требуется: исчислить НДПИ за март, указать срок уплаты.
Решение:
- НДС от реализации = 1 456 000 руб. х 18/118 = 222 102 руб.
- Выручка от реализации без НДС = 1 456 000 руб. – 222 102 руб. = 1 233 898 руб.
- Цена реализации за 1 т в марте = 1 233 898 руб.: 260 т = 4 746 руб.
- Стоимость ДПИ за март (НБ) = 450 т х 4 746 руб. = 2 135 700 руб.
- Ставка НДПИ за добычу угля = 4%
- НДПИ за март = 2 135 700 руб. х 4% = 85 428 руб.
- срок уплаты = до 25 апреля текущего года.
№2.
Организация добыла в июле подземных вод 1 860 куб.м, в том числе отпущено для орошения сельхозугодий 425 куб.м, продано 960 куб.м. Получена выручка 518 000 руб., включая НДС.
Требуется исчислить налог на добычу полезных ископаемых за июль, указать срок уплаты.
№3.
ОАО «Тамиск» осуществляет добычу подземных минеральных вод. В августе текущего года добыла 13 840 куб. м, из которых
- Потери в пределах норм составили 840 куб. м.
- Отпущены санаторию для использования в лечебных целях 7 850 куб. м,
- Проданы 4 100 куб.м,
Выручка от реализации составила 1 451 400 руб., включая НДС.
Требуется исчислитьналог на добычу полезных ископаемых за август, указать срок уплаты.
№4.
ОАО «Югнефть» за октябрь текущего года осуществила добычу нефти в количестве 485 000 тонн, попутного газа 18 000 куб. м. Продано в октябре 513 000 тонн нефти и 15 000 куб. м газа. Получена выручка от реализации нефти 153 900 000 руб., от реализации попутного газа 1 800 000 руб. (без НДС и акцизов).
Требуется исчислить налог на добычу полезных ископаемых за октябрь, указать срок уплаты.
