Важным следствием применения принципа сравнимости с точки зрения качества информации является тот факт, что пользователям отчетности предоставляется информация об учетной политике компании, ее изменениях и эффекте от этих изменений.
Применение международных стандартов финансовой отчетности естественным образом улучшает сравнимость результатов различных компаний. МСБУ становятся неким общепринятым и всем понятным бухгалтерским "языком".
Тем не менее стремление к сравнимости отчетности ни в коем случае не должно быть самоцелью и препятствием к улучшению качества предоставляемой информации и совершенствованию методов учета.
В отличие от сравнимости последовательность характеризует неизменность применяемой учетной политики. Чем более последовательной является учетная политика компании, тем выше полезность ее отчетности, тем проще финансовый анализ и сравнимость данных различных периодов.
В соответствии с требованиями МСБУ 1 представление и классификация объектов финансовой отчетности должны быть неизменными от периода к периоду, за исключением случаев значительного изменения в характере бизнеса или если очевидно, что предоставление информации в иной форме будет лучше отражать основные характеристики финансового положения и результатов компании.
Таким образом, если возможно использование новых учетных принципов, способствующих большей надежности финансовой отчетности, учетная политика должна быть изменена на основе новых подходов.
Изменения в учетной политике
в соответствии с МСБУ 8 "Учетная политика,
изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"
Организация обязана изменять учетную политику, если это изменение требуется каким-либо стандартом или обеспечивает надежную и значимую информацию о финансовом положении, финансовых результатах, денежных потоках и их изменениях в финансовой отчетности.
Не является изменением учетной политики отражение фактов хозяйственной деятельности, ранее не имевших места либо несущественных.
МСБУ 8 предусматривает следующие возможности отражения бухгалтерских изменений в отчетности: ретроспективное, текущее и перспективное.
Примерами изменений в учетной политике являются изменение метода учета запасов со средневзвешенного на ФИФО, изменение учета процентов по займам с метода капитализации на метод признания расходами периода.
Изменение учетной политики разрешается в следующих случаях:
- при изменении требований стандартов;
- обеспечении более достоверного представления информации финансовой отчетности.
В соответствии с МСБУ 8 следующие действия не являются изменениями в учетной политике:
- принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее или не были существенными;
- принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок.
Чтобы исправить ошибки предыдущих периодов, следует применять ретроспективный подход. Для определенных предыдущих периодов ретроспективное отражение невозможно применить, если:
- результаты использования ретроспективного подхода или изменения не могут быть определены;
- применение ретроспективного подхода или изменения требуют формирования предположений о намерениях менеджеров относительно предшествующих периодов;
- ретроспективный подход или изменение требуют оценок и невозможно отделить информацию об этих оценках, которая была бы доступна на момент разрешения к публикации финансовой отчетности за предыдущие, подлежащие корректировке периоды.
При этом подходе необходимы корректировки, если:
- сравнительная информация, представленная в одном отчете, должна быть пересчитана, чтобы отразить эффект от изменения учетной политики; эффект рассчитывается с учетом предположения, что новая учетная политика применялась изначально;
- кумулятивный эффект от изменения (ретроспективный подход) прошлых периодов, не вошедших в текущий отчет, представляется в качестве корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли с учетом налогового эффекта самого раннего представленного отчета, которая является разницей между сальдо нераспределенной прибыли на начало периода и суммой нераспределенной прибыли на ту же дату, получаемой при применении новой учетной политики ко всем предшествующим периодам;
- прочая информация, касающаяся прошлых периодов, например сводные данные в примечаниях, а также исторические данные тоже должны быть откорректированы.
При применении нового Стандарта необходимо раскрывать:
- название Стандарта;
- сущность изменений;
- принципы осуществления перехода на новую учетную политику;
- величину корректировки (для отчетного и представленных предшествующих периодов);
- величину корректировки для периодов, предшествующих представленным;
- обстоятельства, препятствующие использованию ретроспективного подхода;
- описание характера и даты изменения учетной политики.
В случае добровольных изменений учетной политики необходимо раскрывать:
- причины, по которым использование новой учетной политики приводит к надежному и уместному представлению информации;
- сущность изменений;
- величину исправлений (для текущего и представленных предшествующих периодов);
- величину исправлений для периодов, предшествующих представленным в сравнительной информации;
- указание обстоятельств (если применимо), препятствующих использованию ретроспективного подхода.