Процедуры консолидации в соответствии с МСБУ 27

"Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"

При формировании консолидированной финансовой отчетности компания построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних компаний путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для представления финансовой информации по группе компаний как единой отчитывающейся компании необходимо:

- исключить текущую стоимость инвестиций во все дочерние компании и долю инвестора в капитале дочерних компаний;

- определить долю миноритарных акционеров в прибыли и убытках дочерних компаний. Доля меньшинства в чистых активах дочерней компании отражается отдельно от доли материнской компании. Доля меньшинства включает долю меньшинства в чистых активах дочерней компании на дату объединения бизнеса (определяется в соответствии с МСФО 3) и долю меньшинства в увеличении стоимости собственного капитала дочерней компании с момента приобретения до отчетной даты.

Остатки по счетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются.

Консолидированная финансовая отчетность формируется на дату отчетности материнской компании. При несовпадении дат дочерняя компания должна составить специальную отчетность на отчетную дату. Консолидация возможна, если разница между отчетными датами материнской и дочерней компаний не превышает трех месяцев.

Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе единой учетной политики, последовательно применяемой материнской и дочерними компаниями. При несовпадении учетной политики индивидуальная отчетность компании группы должна быть скорректирована.

Доходы и расходы дочерней организации включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с даты приобретения, как это определено в МСФО 3. Доходы и расходы дочерней организации включаются в консолидированную финансовую отчетность за период до даты, на которую материнская организация перестает контролировать эту дочернюю компанию.

Инвестиции в компании подлежат учету по МСБУ 39 с даты, в соответствии с которой компании перестали быть дочерними, при условии, что они не становятся ассоциированными (МСБУ 28) или совместно контролируемыми компаниями (МСБУ 31).

Доля меньшинства должна представляться в консолидированном балансе в разделе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской организации. В прибыли или убытке группы доля меньшинства также раскрывается отдельно.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства, в консолидированной дочерней организации могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Указанное превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, распределяются на долю большинства, кроме случая, когда меньшинство несет обязательство и имеет возможность инвестировать дополнительные средства для покрытия убытков. Если впоследствии дочерняя организация показывает прибыль, то такая прибыль распределяется на долю большинства до тех пор, пока не будет компенсирована вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства.

Учет инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в отдельной финансовой отчетности. При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестора инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации должны учитываться по себестоимости либо в соответствии с МСБУ 39.