МСБУ 28 устанавливает применение долевого метода учета инвестиций в ассоциированные компании

Метод долевого участия предусматривает, что инвестиции первоначально учитывают по себестоимости и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Принадлежащая инвестору доля прибыли или убытка объекта инвестиций признается в прибыли или убытке инвестора. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций. Может возникнуть необходимость в корректировке балансовой стоимости при отражении изменений доли участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были включены в его отчет о прибылях и убытках. Например, переоценка основных средств с отражением результатов в разделе капитала.

При использовании в оценке метода учета по фактической себестоимости балансовая стоимость инвестиций после приобретения будет изменяться, если ассоциированная компания выплатит инвестору доход свыше положенных дивидендов, отраженных в отчете о прибылях и убытках инвестора. Доходы, полученные сверх чистой прибыли ассоциированной компании и начисленных инвестору дивидендов, считаются возмещением инвестиции и должны отражаться в учете инвестора как уменьшение фактической стоимости инвестиций.

При получении в отчетном периоде убытка инвестор должен снизить стоимость инвестиций на величину снижения его доли в чистых активах объекта вложений, но сумма корректировки ограничена стоимостью инвестиций. При превышении доли инвестора в убытках ассоциированных компаний балансовой стоимости инвестиций инвестор прекращает включать в отчетность свою долю убытков. Сумма непризнанного убытка влияет только на отчетность будущих периодов. В финансовой отчетности инвестор должен раскрыть величину неотраженной доли за отчетный период нарастающим итогом. В дальнейшем при получении ассоциированной компанией прибыли инвестор возобновляет отражение прибыли, после того как она будет равна непризнанному чистому убытку. Убытки признаются также при наличии у компании инвестора обязательств перед объектом вложений.

При применении долевого метода учета инвестор должен принимать во внимание изменения в чистых активах объекта инвестиций, возникшие в результате курсовых разниц, образовавшихся при пересчете отчетности в иностранной валюте и в результате корректировок, возникших при объединении бизнеса, переоценки основных средств и инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также должна быть уменьшена на сумму фактически полученных от ассоциированной компании дивидендов.

Метод долевого участия применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании при соблюдении следующих требований:

- инвестор является дочерней компанией другой компании и его владельцы не возражают против неприменения метода долевого участия;

- инвестор не является публичной компанией;

- инвестор не представляет финансовую отчетность в органы, регулирующие деятельность рынка ценных бумаг;

- материнская компания инвестора составляет отчетность по международным стандартам, которая доступна заинтересованным пользователям.

Исключения составляют случаи, когда инвестиции классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 или компания-инвестор находится в полной собственности другой компании, которая не требует представления консолидированной отчетности.

Если предназначенная для продажи инвестиция в ассоциированную компанию перестает удовлетворять критериям признания в качестве таковой, она отражается методом долевого участия начиная с даты ее определения как предназначенной для продажи. Финансовая отчетность за указанный период подлежит корректировке.

При формировании консолидированной финансовой отчетности используется метод долевого участия, обеспечивающий более подробную информацию о чистых активах и чистой прибыли. В бухгалтерском балансе компании-инвестора инвестиции в ассоциированные компании, учтенные по долевому методу, отражаются отдельной статьей в составе долгосрочных активов, а в отчете о прибылях и убытках инвестор отражает долю в финансовых результатах объекта инвестиций.

МСБУ 28 отмечается, что полученные инвестором доходы могут быть мало связаны с результатами деятельности ассоциированной компании. В то же время инвестор несет часть ответственности за результаты деятельности ассоциированной компании и за рентабельность ее инвестиций. Отражение в отчетности доли результатов деятельности ассоциированной компании позволяет провести более результативный анализ прибылей и инвестиций.

Инвестор должен изменить метод при наступлении одного из следующих событий:

- он перестает оказывать существенное влияние на ассоциированную компанию, но сохраняет полностью или частично инвестиции;

- использование долевого метода учета больше неприемлемо, так как ассоциированная компания действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, снижающих возможность перевода средств инвестору.