Отражение ранее признанных финансовых инструментов

МСБУ 39 допускает отражение финансового актива при первоначальном признании как имеющегося в наличии для продажи или отражение финансового инструмента (при условии соответствия определенным критериям) как финансового актива или финансового обязательства по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток.

Несмотря на это требование, в следующих обстоятельствах применяются исключения:

а) компании разрешается осуществлять учет имеющихся в наличии финансовых активов для продажи на дату перехода на МСФО;

Б) компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся 1 сентября 2006 г. или после этой даты - на дату перехода на МСФО, разрешено отражать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток при условии, что на эту дату актив или обязательство соответствуют критериям, установленным в МСБУ 39.

Договоры страхования (МСФО 4).

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе применять переходные положения МСФО 4, которое ограничивает изменения в учетной политике в отношении договоров страхования, включая изменения, осуществленные компаниями, впервые применяющими МСФО.

МСФО 1 запрещает ретроспективное применение некоторых положений других МСФО. Основаниями этого являются следующие обстоятельства.

Прекращение признания финансовых активов и обязательств.

Если компания, впервые применяющая МСФО, прекратила признание непроизводных финансовых активов или непроизводных финансовых обязательств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в результате перехода, который произошел до 1 января 2004 г., она не должна осуществлять признание этих активов и обязательств по МСФО (если только они не подлежат признанию в результате более поздней операции или события).

Компания вправе применять требования МСБУ 39 по прекращению признания ретроспективно с любой даты при условии, что необходимая информация была получена во время первоначального учета этих операций.

Учет хеджирования.

В соответствии с требованиями МСБУ 39 на дату перехода на МСФО компания должна оценить все производные инструменты по справедливой стоимости и исключить все отложенные убытки и прибыли по производным инструментам, которые были отражены в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, как если бы они являлись активами или обязательствами.

Компания не должна отражать в своем вступительном бухгалтерском балансе по МСФО отношения, которые связаны с хеджированием и не соответствуют требованиям к учету хеджирования согласно МСБУ 39.

Однако, если компания отражала чистую позицию в качестве хеджируемой статьи в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, она вправе отражать отдельную статью в рамках этой чистой позиции в качестве хеджируемой статьи по МСФО при условии, что это будет осуществлено не позднее даты перехода на МСФО.

Если до даты перехода на МСФО компания отражала операцию как хеджирование, но это хеджирование не отвечает условиям учета хеджирования, установленным в МСБУ 39, компания применяет МСБУ 39 для прекращения учета хеджирования. Операции, осуществленные до даты перехода на МСФО, не должны ретроспективно отражаться как хеджирование.