2015-04-01
544
Задача 9.1
Цех № 5 ОАО «Часовярского огнеупорного комбината» является линейным центром ответственности. Как и в любом другом структурном подразделении предприятия в нем осуществляется бюджетирование расходов. Для этого составляются калькуляции себестоимости продукции цеха и сводная смета затрат по цеху. В табл.9.1 приведена годовая смета затрат на производство и ее фактическое исполнение. При этом, статьи затрат по пунктам 1-6 условно-переменные, а остальные практически не зависят от изменения объема производства, т.е. их можно отнести к условно-постоянным расходам. Необходимо оценить возможные резервы снижения расходов в данном структурном подразделении. Плановый объем производства цехом равнялся 7800 приведенным тоннам, а фактический за тот же период –8167т.
Таблица 9.1
| Калькуляционные статьи затрат | По смете | Фактически |
| 1.Сырье (глина, шамот), тыс. грн. | 1649,5 | 1690,5 |
| 2.Топливо, тыс. грн. | 36,5 | 37,1 |
| 3.Электроэнергия, тыс. грн. | 116,7 | 120,7 |
| 4.Основная заработная плата производственных рабочих, тыс. грн. | 68,9 | 72,0 |
| 5.Дополнительная заработная плата производственных рабочих, тыс. грн. | 29,3 | 30,2 |
| 6.Отчисления на социальное страхование, тыс. грн. | 36,7 | 38,3 |
| 7.Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, тыс. грн. | 350,5 | 364,6 |
| 8.Содержание зданий и сооружений, тыс. грн. | 24,3 | 25,2 |
| 9.Текущий ремонт зданий и сооружений, тыс. грн. | 123,2 | 126,2 |
| 10.Работа транспортных цехов, тыс. грн. | 28,1 | 29,7 |
| 11.Прочие расходы по цеху, тыс. грн. | 173,4 | 196,3 |
| 12.Итого, тыс. грн. | 2637,1 | 2730,8 |
Решение
|
|
|
Как видим, фактически по сравнению с планом, затраты по цеху увеличились на 93,7 тыс. грн. Однако, плановые и фактические затраты, приведенные в таблице, рассчитаны при разном объеме производства. Предварительным условием сравнения затрат является приведение их к одинаковому объему. Для этого, так называемые условно-переменные расходы необходимо скорректировать на индекс изменения физического объема производства, который составил 1,047 (8167:7800). Использование приема пересчета показателей позволит анализировать отклонение фактических затрат по сравнению с плановыми по каждой статье, т.к. они будут рассчитаны для одинакового объема. В табл. 9.2 приведен пересчет плановых статей затрат на фактический объем.
Таблица 9.2
Анализ себестоимости продукции по статьям затрат
| Показатели | По смете | По смете, скорректированной на фактический объем | Фактически | Отклонение |
| 1.Сырье (глина, шамот), тыс. грн. | 1649,5 | 1727,0 | 1690,5 | -36,5 |
| 2.Топливо, тыс. грн. | 36,5 | 38,2 | 37,1 | -1,1 |
| 3.Электроэнергия, тыс. грн. | 116,7 | 122,2 | 120,7 | -1,5 |
| 4.Основная заработная плата производственных рабочих, тыс. грн. | 68,9 | 72,1 | 72,0 | -0,1 |
| 5.Дополнительная заработная плата производственных рабочих, тыс. грн. | 29,3 | 30,7 | 30,2 | -0,5 |
| 6.Отчисления на социальное страхование, тыс. грн. | 36,7 | 38,4 | 38,3 | -0,1 |
| 7.Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, тыс. грн. | 350,5 | 350,5 | 364,6 | 14,1 |
| 8.Содержание зданий и сооружений, тыс. грн. | 24,3 | 24,3 | 25,2 | 0,9 |
| 9.Текущий ремонт зданий и сооружений, тыс. грн. | 123,2 | 123,2 | 126,2 | 3,0 |
| 10.Работа транспортных цехов тыс. грн. | 28,1 | 28,1 | 29,7 | 1,6 |
| 11.Прочие расходы по цеху, тыс. грн. | 173,4 | 173,4 | 196,3 | 22,9 |
| 12.Итого, тыс. грн. | 2637,1 | 2728,1 | 2730,8 | 2,7 |
Приведение затрат к одному объему (фактическому) позволило получить более обоснованную величину превышения фактических затрат по сравнению с плановыми (2,7 тыс. грн.). В целом, анализируемому цеху удалось удержать затраты на производство на запланированном уровне (перерасход составил небольшую величину -2,7 тыс. грн. или 0,1% плановых затрат). При этом, по отдельным статьям затрат наблюдался перерасход, а по другим – экономия. Наибольшее отклонение фактических расходов от плановых произошло по статьям: «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», и «Прочие расходы по цеху». В дальнейшем аналитику можно рекомендовать более детальное изучение расходов по тем статьям, по которым произошло значительное отклонение.
|
|
|
Задача 9.2.
Государственное коммунальное предприятие «Теплоэнерго» занимается производством и реализацией тепловой энергии потребителям в соответствии с заключаемыми договорами и различными проектными монтажными и наладочными работами. В табл. 9.3 представлены плановые и фактические затраты на производство и реализацию продукции по элементам. Источником информации для заполнения таблицы послужили отчет о финансовых результатах и смета затрат на производство и реализацию продукции. Необходимо дать оценку структуры затрат на производство и наметить основные направления снижения затрат на производство.
Таблица 9.3.
Себестоимость продукции по элементам затрат
| Элементы затрат | По смете | Фактически |
| 1.Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), тыс. грн. | 789,8 | |
| 2. Расходы на оплату труда, тыс. грн. | 91,3 | 73,2 |
| 3. Отчисления на социальные нужды, тыс. грн. | 33,5 | 26,9 |
| 4. Амортизация основных средств и нематериальных активов, тыс. грн. | 26,0 | 26,6 |
| 5. Прочие расходы, тыс. грн. | 159,4 | 149,3 |
| Итого, тыс. грн |
Решение
Приведенные в таблице расходы в поэлементном разрезе рассчитаны при различном объеме производства (плановом и фактическом). Каждый элемент затрат включает как переменные, так и постоянные расходы, поэтому целесообразно анализировать затраты в относительном выражении, т.е. структуру затрат. В табл.9.4 рассчитана структура затрат.
Таблица 9.4.
Анализ себестоимости продукции по элементам затрат
| Элементы затрат | По плану | Фактически | ||
| Всего | Уд. вес | Всего | Уд. вес, % | |
| 1.Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) | 789,8 | 71,8 | 77,0 | |
| 2. Расходы на оплату труда | 91,3 | 8,3 | 73,2 | 6,1 |
| 3. Отчисления на соц. нужды | 33,5 | 3,0 | 26,9 | 2,3 |
| 4. Амортизация основных средств и нематериальных активов | 26,0 | 2,4 | 26,6 | 2,2 |
| 5. Прочие расходы | 159,4 | 14,5 | 149,3 | 12,4 |
| Итого, тыс. грн |
На рассматриваемом предприятии основная доля затрат приходится на материальные расходы (фактически 77%) и другие расходы (более 14% по плану). Поэтому в сокращении именно этих затрат заключаются основные резервы снижения себестоимости продукции. Анализ структуры затрат позволяет сделать выводы о том, что производство материалоёмкое, и наметить направления дальнейшего анализа. Аналитику в дальнейшем целесообразно будет в первую очередь рассмотреть влияние факторов на изменение прямых материальных и косвенных затрат.
|
|
|
Задача 9.3.
В табл.9.5 приведена себестоимость товарной продукции условного предприятия по плану и фактически в разрезе статей затрат. Приведенная номенклатура статей является типовой для промышленного предприятия [10]. Необходимо дать оценку необоснованного отклонения затрат в целом, в том числе по каждой статье.
Таблица 9.5
| Показатели | По смете, тыс. грн. | Фактически, тыс. грн. |
| 1.Сырье и материалы | 471,6 | |
| 2.Топливо и энергия на технологические цели | 13102,2 | 15065,7 |
| 3.Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих | 2044,5 | 1892,0 |
| 4. Отчисления на соц. страхование | 1022,0 | 846,0 |
| 5.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования или общепроизводственные | 398,8 | 320,0 |
| 6.Цеховые расходы | 149,6 | 185,0 |
| 7.Общезаводские расходы | 463,1 | 415,2 |
| 8.Прочие расходы | 659,5 | 740,9 |
| 9.Производственная себестоимость | 18439,7 | 19936,4 |
| 10.Товарная продукция | 21205,6 | 24091,7 |
| 11.Товарная продукция в плановых ценах | - | 23071,7 |
Решение
Плановый и фактический объем товарной продукции по предприятию за анализируемый период отличается, поэтому предварительно показатели плановой и фактической себестоимости необходимо привести к одинаковому объему. Представление себестоимости в постатейном разрезе позволяет это сделать, т.к. отдельно представлены так называемые условно-переменные и условно-постоянные затраты. Статьи затрат, связанные с объемом производства, корректируются на индекс изменения объема товарной продукции. Это такие статьи как “Сырье и материалы”, “Топливо и энергия на технологические цели”, “Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих”, “Отчисления на социальное страхование”.
На условном предприятии индекс изменения физического объема товарной продукции (фактически в плановых ценах по сравнению с планом) составил 1,088:
“Расходы на подготовку и освоение производства”, “Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования” включают и постоянные затраты, и переменные. В практике анализа (существующие методики) принято их также корректировать на фактический объем. (В качестве замечания можно лишь указать, что это должен решать сам аналитик - в зависимости от процентного соотношения условно-постоянных и переменных затрат).
|
|
|
Цеховые и общезаводские расходы в подавляющей части условно-постоянные, поэтому они не корректируются. В табл. 9.6 приведен расчет отклонения по статьям с учетом проведенного пересчета.
Таблица 9.6
Анализ себестоимости товарной продукции по статьям затрат (тыс. грн.)
| Статьи затрат | Себестоимость товарной продукции по плану | Фактически выпущенная товарная продукция | Отклонение | |
| По плановой себестоимости и ценам | По фактической себестоимости | |||
| 1.Сырье и материалы | 652,8 | 471,6 | -181,2 | |
| 2.Топливо и энергия на технологические цели | 13102,2 | 14255,2 | 15065,7 | 810,5 |
| 3.Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих | 2044,5 | 2224,4 | 1892,0 | -332,4 |
| 4. Отчисления на социальное страхование | 1022,0 | 1111,9 | 846,0 | -265,9 |
| 5.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования или общепроизводственные | 398,8 | 433,9 | 320,0 | -113,9 |
| 6.Цеховые расходы | 149,6 | 149,6 | 185,0 | 35,4 |
| 7.Общезаводские расходы | 463,1 | 463,1 | 415,2 | -47,9 |
| 8.Прочие расходы | 659,5 | 659,5 | 740,9 | 81,4 |
| 9.Производственная себестоимость | 18439,7 | 19950,4 | 19936,4 | -14 |
В целом, себестоимость продукции снизилась на 14 тыс. грн, или на 0,1%. Несмотря на общее снижение затрат, по отдельным статьям наблюдается перерасход. Это такие статьи, как “Топливо и энергия на технологические цели”, “Цеховые расходы” и “Общезаводские расходы”.
Дальнейший анализ заключается в выявлении причин образовавшегося перерасхода и поиска резервов снижения затрат.
Задача 9.4.
В цехах № 3-5 ОАО «Часовярский огнеупорный комбинат» выпускаются алюмосиликатные, фостеритовые изделия и молотые. В табл.9.7 приведены плановые и фактические показатели производства кирпича чугуновозного ШЧУ
Таблица 9.7
| Показатели | По плану | Фактически |
| Объем производства, приведенные тонны ШЧУ | ||
| Сумма условно постоянных затрат, грн. | ||
| Условно-переменные расходы на 1тонну ШЧУ, грн. | 230,4 | 246,2 |
Необходимо определить себестоимость единицы продукции и влияние отдельных факторов на ее изменение.
Решение
Рассчитаем себестоимость единицы продукции по плану и фактическую. Для этого валовые условно-постоянные расходы разделим на объем производства в натуральном выражении и добавим удельные условно-переменные расходы (табл.9.8).
Таблица 9.8
Расчет себестоимости 1тонны ШЧУ
| Показатели | По плану | фактически | Отклонение от плана |
| Объем производства, тонн ШЧУ | |||
| Сумма постоянных затрат, грн | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, грн. | 230,4 | 246,2 | 15,8 |
| Себестоимость единицы продукции, грн. | 269,15 | 280,35 | 11,2 |
Фактически, по сравнению с планом, себестоимость производства 1 тонны огнеупорного кирпича увеличилась на 11,2грн. Методом цепных подстановок определим влияние отдельных факторов на изменение себестоимости 1т.
Влияние объема производства:
(3100:94+230,4) – 269,15=263,38-269,15=-5,77(грн)
Влияние условно-постоянных затрат:
(3210:94+230,4)-263,38=264,55-263,38=1,17(грн.)
Влияние величины условно-переменных затрат:
(3210:94+246,2)-264,55=280,35-264,55=15,8 (грн.)
Б.О.:-5,77+1,17+15,8=11,2(грн.)
Расчеты показали, что наибольшее положительное влияние на изменение себестоимости 1 тонны огнеупорного кирпича оказал объем производства - себестоимость уменьшилась на 5,77грн. Отрицательное влияние на формирование себестоимости единицы продукции оказали условно-переменные затраты (рост на 15,8 грн.). Видимо, в дальнейшем аналитику целесообразно остановиться на анализе прямых затрат.
Задача 9.5
В табл.9.9 приведена информация о затратах на производство по плану и фактических. Необходимо дать оценку влияния отдельных факторов на изменение себестоимости единицы продукции
Таблица 9.9
| Показатели | По плану | фактически | Отклонение от плана |
| Объем производства | -200 | ||
| Сумма постоянных затрат, тыс. грн | +8000 | ||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, грн. | +10 | ||
| Себестоимость единицы продукции | 158,89 | +18,89 |
Решение
На основании данных таблицы и ранее приведенной модели выполним расчет влияния факторов на себестоимость единицы продукции методом цепных подстановок:
(грн.)
1 подстановка 
(грн.)
2 подстановка 
(грн.)
(грн.)
Общее изменение себестоимости единицы продукции - 18,89 грн., в т.ч. за счет изменения:
- объема производства – 4,44(грн.)
- суммы постоянных затрат – 4,45 (грн.)
- величины удельных переменных затрат – 10 (грн.)
Баланс отклонений: 4,44+4,45+10=18,89 (грн.).
Задача 9.6.
В 2009 г. на предприятии наблюдался перерасход затрат на содержание аппарата управления на 2000 грн. (сверх штата в аппарате работало 2 человека и возросли расходы на аренду помещения). Необходимо рассчитать изменение себестоимости произведенной продукции в части накладных расходов. Объем производства остался без изменения. В табл. 9.10 приведена исходная информация для расчета себестоимости единицы продукции в части косвенных затрат.
Таблица 9.10
| Изделия | Объем производства изделий за год, ед. | Общая величина общехозяйственных расходов по плану, грн. | Заработная плата производственных рабочих, грн. |
| - | |||
| - | |||
| Итого | - |
Решение
Общехозяйственные расходы на рассматриваемом предприятии распределяются в соответствии с нормативной зарплатой производственных рабочих. Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР) зависит от общей суммы цеховых и общезаводских расходов, суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных и объема производства продукции. В данном случае известно лишь о превышении фактических общехозяйственных расходов над плановыми. Все остальные факторы неизменны. В табл. 9.11 рассчитана плановая себестоимость изделий 1 и 2 в части накладных расходов.
Общехозяйственные расходы на анализируемом предприятии увеличились за счет роста расходов на оплату труда и расходов на аренду помещений. Чтобы рассчитать изменение себестоимости каждого изделия необходимо изменение общей суммы общехозяйственных расходов умножить на удельный вес изделия в этих затратах и полученный результат разделить на фактическое количество произведенной продукции данного вида.
Таблица 9.11
Расчет накладных расходов в себестоимости продукции
| Изделия | Объем производства за год, шт. | Общая величина ОХР по предприятию, грн. | База распределения – зарплата производственных рабочих, грн | Коэффициент отнесения ОХР | Распределено ОХР по изделиям | Структура распределения ОХР по изделиям | Себестоимость продукции в части накладных расходов | |
| План, грн. | Факт, грн. | |||||||
| - | - | 0,438 | 13,15 | 14,03 | ||||
| - | - | 0,562 | 8,42 | 8,98 | ||||
| итого | - | 0,526 | 1,0 | - | - |
 |
Изменение себестоимости изделия № 1 в части накладных расходов составило:
Себестоимость изделия № 2 фактически по сравнению с планом увеличилась на
 |
Задача 9.7
По информации, приведенной к задаче 9.3 необходимо рассчитать показатель затраты на 1грн. товарной продукции и определить влияние отдельных факторов на его изменение
Решение
Чтобы определить влияние факторов - цен на товарную продукцию, себестоимости, отдельных изделий и структуры выпуска, необходимо выполнить дополнительные расчеты и определить:
- стоимость фактически выпущенной товарной продукции по плановым ценам;
- фактически выпущенную товарную продукцию при плановой себестоимости отдельных изделий.
Таблица 9.12.
Анализ затрат на 1 грн. товарной продукции
| Показатели | По плану | Фактический выпуск товарной продукции | ||
| По плановой себестоимости и плановым отпускным ценам | По фактической себестоимости и плановым отпускным ценам | По фактической себестоимости и действующим ценам на продукцию | ||
| Себестоимость товарной продукции, тыс. грн. | 18439,7 | 19950,4 | 19936,4 | 19936,4 |
| Товарная продукция в отпускных ценах | 21205,6 | 23071,7 | 23071,7 | 24091,7 |
| Затраты на 1 грн. товарной продукции | 0,8696 | 0,8647 | 0,8641 | 0,8275 |
Общее изменение затрат на 1 грн. продукции составило: 0,8275-0,8696=-0,0421(грн./грн.), в том числе влияние отдельных факторов:
1) изменение цен на товарную продукцию 0,8275 - 0,8641 = - 0,0366;
2) изменение себестоимости единицы продукции 0,8641- 0,8647 = - 0,0006;
3) изменение структуры производства 0,8647- 0,8696 = - 0,0049.
Б.о.: –0,0366 - 0,0006 - 0,0049 = - 0,0421(грн./грн.)
Проведенный анализ показал, что все факторы оказали положительное влияние на изменение показателя по сравнению с планом.
Задача 9.8
По информации, приведенной в табл.9.13, выполнить следующие аналитические процедуры:
- рассчитать показатель затраты на 1 грн. товарной продукции в отчетном и предыдущем году, проанализировать динамику и выполнить факторный анализ;
- рассчитать рентабельность продаж в отчетном и предыдущем периодах и определить влияние на ее изменение структуры продаж и рентабельности отдельных изделий.
Таблица 9.13
| Изделия | Предыдущий год | Отчетный год | ||||
| Количество единиц | Отпуск- ная цена единицы, грн. | Себестоимость единицы продукции, грн. | Количество единиц | Отпускная цена единицы, грн. | Себестои- мость единицы продукции, грн. | |
| А | ||||||
| Б | ||||||
| С |
Решение.
Рассчитаем стоимость товарной продукции в отпускных ценах и ее себестоимость, рентабельность отдельных видов продукции, продаж, структуру выпуска в отчетном и предшествующем периодах (табл.9.14, 9.15).
Таблица 9.14
Расчет показателей за предыдущий период
| Показатели | Объем товарной продукции | Рентабельность отдельных видов продукции и продаж, % | Структура продаж, % | |
| в отпускных ценах, грн. | По себестоимости, грн. | |||
| Изделие А | 33,3 | 20,5 | ||
| Изделие Б | 37,5 | 54,8 | ||
| Изделие С | 22,2 | 24,7 | ||
| ИТОГО | 32,9 |
Таблица 9.15
Расчет показателей за отчетный период
| Показатели | Объем товарной продукции | Рентабельность отдельных видов продукции и продаж, % | Структура продаж, % | |
| в отпускных ценах, грн. | По себестоимости, грн. | |||
| Изделие А | 28,6 | 29,7 | ||
| Изделие Б | 30,0 | 48,5 | ||
| Изделие С | 33,3 | 21,8 | ||
| ИТОГО | 30,3 |
Рассчитаем условные показатели - стоимость и себестоимость фактического выпуска при ценах и себестоимости единицы продукции за предыдущий период. Расчет показателей приведен в табл.9.16
Таблица 9.16.
Расчет условных показателей
| Показатели | Количество единиц продукции за отчетный год | Цена единицы продукции в предыдущем году, грн. | Себестоимость единицы в предыдущем году, грн. | Товарная продукция отчетного периода | |
| По ценам предыдущего года, грн. | По себестоимости предыдущего года, грн. | ||||
| Изделие А | |||||
| Изделие Б | |||||
| Изделие С | |||||
| Итого | х | Х | х |
Расчет затрат на 1 грн. товарной продукции приведен в табл.9.17
Таблица 9.17
