Учет источников собственных средств, кредитов и займов

В МСФО капитал рассматривается как разность между активами и обязательствами и представляет собой источник покрытия долгосрочных активов предприятия.

В составе капитала особую роль играет уставный капитал – это первоначальный источник формирования имущества организации.

В соответствии с ГК РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

- уставный капитал хозяйственных обществ (АО и ООО). Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании в соответствии с учредительными документами;

- складочный капитал хозяйственных товариществ, равный сумме вкладов участников;

- уставный фонд государственных и муниципальных организаций, представляющий совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организаций государством или муниципальными органами;

- паевой и неделимый фонд кооперативов, формирующийся за счет паевых взносов участников для совместного ведения хозяйственной деятельности.

Уставный капитал оплачивается полностью или частично на момент государственной регистрации. Перед регистрацией организации открывается специальный счет в банке, с которого банк до момента регистрации организации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации этот счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации ее частично оплаченный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, то организация должна зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставной капитал оказывается по сумме меньше нижней границы, установленной законом, то организация ликвидируется.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета 80 отражается величина уставного капитала, который может иметь разновидности:

- объявленный (зарегистрированный) капитал (субсчет 80-1);

- подписной капитал – по стоимости акций, на которые проведена подписка, гарантирующая их приобретение (субсчет 80-2);

- оплаченный капитал - в сумме внесенных учредителями средств (субсчет 80-3) или реализованных акций в условиях свободной продажи (субсчет 80-4);

- изъятый капитал (субсчет 80-5) – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На момент регистрации вся стоимость акций учитывается на субсч. 80-1 «Объявленный зарегистрированный капитал». Затем по мере подписки, оплаты и выкупа соответствующие суммы перечисляют на другие субсчета. Таким образом, по кредиту счета 80 отражается сумма уставного капитала. По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи на сумму вкладов, возвращенных учредителям, сумму аннулированных акций, сумму уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций, сумму части уставного капитала, направленного в резервный капитал. Сальдо счета 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

При регистрации организации запись по кредиту субсчета 80-1 производится в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». По мере оплаты уставного капитала задолженность учредителей уменьшается с помощью проводки Кт 75 Дт 50, 51, 01, 04, 10 и др.

Увеличение уставного капитала отражается проводкой Кт 80 Дт 83 «Добавочный капитал» или Кт 80 Дт 84 «Нераспределенная прибыль». При уменьшении уставного капитала делается запись Дт 80 Кт 75 на сумму возвращенных вкладов или Дт 80 Кт 81 на сумму выкупленных акций у акционеров. Аналитический учет на счете 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала, видам акций (простые и привилегированные).