Расчет налога на прибыль

Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н было утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в связи с чем бухгалтеры должны вести учет налоговых платежей по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ и ПБУ 18/02. При этом они должны устанавливать связь между показателем по прибыли, исчисленным в соответствии с нормами бухгалтерского учета, и налоговой базой по налогу на прибыль, рассчитанной в соответствии законодательством по налогу на прибыль.

Сумма, на которую бухгалтерская прибыль отчетного периода отличается от налогооблагаемой, состоит из постоянных и временных разниц. Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие прибыль отчетного периода, но исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества и т.д. Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. При этом вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль следующего периода, а налогооблагаемые – увеличивают сумму налога на прибыль последующего периода. Вычитаемые временные разницы образуются в результате применения различных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения, излишне уплаченного налога и др. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета путем начисления, а для целей налогообложения – кассовым методом и др. По вычитаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируется отложенный налоговый актив, который определяется путем умножения вычитаемой временной разницы на ставку по налогу на прибыль. Отложенный налоговый актив учитывается на счете 09 «Отложенные налоговые активы» и отражается записью: Дт 09 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам». По налогооблагаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируется отложенное налоговое обязательство, которое определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство учитывается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» и отражается записью: Дт 68 Кт 77.

Сумма налога на прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль, а сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет, называется текущим налогом. Текущий налог на прибыль рассчитывается следующим образом:

Условный расход (доход) + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль

Полученная величина налога на прибыль вычитается из бухгалтерской налогооблагаемой прибыли в результате чего образуется чистая прибыль.